Договор дарения ЦФА между юридическими лицами — налоговые риски

Передача цифровых финансовых активов от одной компании к другой по договору дарения на первый взгляд выглядит как простая операция в личном кабинете платформы ЦФА. Перевёл токены — и готово. На практике же налоговые органы воспринимают такие сделки с подозрением, и аргумент «мы просто подарили активы» срабатывает далеко не всегда. Проблема усугубляется тем, что Гражданский кодекс прямо запрещает дарение между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ), а Налоговый кодекс не содержит нормы, позволяющей безналоговую передачу ЦФА по безвозмездной сделке между юрлицами.

ЦФА, согласно ст. 14 259-ФЗ, закрепляются в реестре оператора информационной системы — Атомайз, Лайтхаус, Сбер, Токеон или иной лицензированной платформы. Факт перехода прав фиксируется записью в распределённом реестре, и у ФНС техническая возможность получить информацию о сделках через запросы к операторам. Это значит, что «тихо» подарить токены дочерней компании или аффилированному лицу не получится — транзакция оставляет след.

Статья 572 ГК РФ определяет дарение как безвозмездную передачу вещи или имущественного права. ЦФА являются имущественными правами (ст. 128 ГК РФ, ст. 14 259-ФЗ), поэтому формально подпадают под конструкцию дарения. Но на этом формальные параллели заканчиваются — налоговые последствия сразу переводят сделку из плоскости гражданского права в зону пристального внимания контролирующих органов.

Запрет на дарение между коммерческими организациями

Пункт 4 статьи 575 ГК РФ устанавливает прямой запрет: не допускается дарение, за исключением обычных подарков небольшой стоимости (не более 3 000 рублей), в отношениях между коммерческими организациями. Это ограничение существует давно и применяется судами при оспаривании безвозмездных сделок.

Несмотря на то что ЦФА — новый вид актива, суды(ext. Арбитражный суд Московского округа по аналогичным спорам) распространяют запрет на цифровые права. Передача ЦФА на сумму свыше 3 000 рублей между двумя ООО, АО или ПАО признаётся ничтожной сделкой (ст. 168 ГК РФ). Ничтожность влечёт недействительность договора с момента совершения, а обе стороны обязаны вернуть всё полученное по сделке (двусторонняя реституция, ст. 167 ГК РФ).

Практически это значит: если ООО «Альфа» перевела ЦФА номиналом 5 млн рублей ООО «Бета», налоговая может квалифицировать это не как дарение (которое ничтожно), а как скрытую реализацию или оплату по обязательству с соответствующим доначислением налогов.

Налог на прибыль и НДС при передаче ЦФА

Даже если стороны игнорируют запрет ст. 575 ГК РФ, налоговые последствия наступают автоматически.

Налог на прибыль. Безвозмездная передача имущества признаётся реализацией для целей главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даритель обязан включить в состав внереализационных доходов рыночную стоимость переданных ЦФА (п. 8 ст. 250 НК РФ). Одаряемый, в свою очередь, получает безвозмездно переданное имущество и учитывает его в доходах (п. 4 ст. 271, п. 8 ст. 274 НК РФ) — за исключением случаев, когда обе стороны входят в одну группу лиц по п. 1 ст. 278 НК РФ.

То есть при передаче ЦФА рыночной стоимостью 10 млн рублей:

• Даритель платит налог на прибыль с суммы 10 млн (по ставке 20% — 2 млн рублей)
• Одаряемый включает 10 млн в налогооблагаемую базу и также платит 2 млн налога на прибыль
• Совокупная налоговая нагрузка — 4 млн рублей на одну безвозмездную сделку

НДС. Безвозмездная передача прав признаётся реализацией и для целей НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Даритель обязан начислить НДС со стоимости переданных ЦФА по расчётной ставке 20/120. Если рыночная стоимость — 10 млн рублей, НДС составит примерно 1,67 млн рублей. При этом даритель может принять к вычету «входящий» НДС, уплачённый при приобретении этих ЦФА, но на практике вычеты по ЦФА часто ограничены — многие выпуски ЦФА финансируют компании, не являющиеся плательщиками НДС.

Риск переквалификации сделки

ФНС располагает широким инструментарием для переквалификации безвозмездной передачи. Типичные сценарии:

1. Скрытая оплата товаров, работ или услуг. Если ООО «Бета» ранее поставляла товары ООО «Альфа» и через месяц получила от неё ЦФА в дар, налоговая с высокой вероятностью сочтёт это оплатой поставки. Доходы от реализации будут оценены по рыночной стоимости ЦФА, а не по балансовой.

2. Дивидендная выплата. Если одаряемое лицо является акционером (участником) дарителя, передача ЦФА может быть квалифицирована как скрытые дивиденды (п. 1 ст. 43 НК РФ). В таком случае даритель не вправе уменьшить налоговую базу на сумму «дивидендов», а у получателя возникает обязательство удержать налог на доходы физических лиц (если участник — физлицо) или включить дивиденды в прибыль (если участник — юрлицо).

3. Мнимая или притворная сделка. Статьи 170 и 179 ГК РФ позволяют оспорить сделку, если она совершена лишь для вида (прикрытие другой сделки) или под влиянием существенного заблуждения. Налоговая часто использует п. 2 ст. 45 НК РФ — если сделка не имеет деловой цели, доначисление налогов возможно вне зависимости от её гражданско-правовой квалификации.

4. Косвенное debit и налоговое benefiting. При встречных операциях с аффилированными лицами ФНС применяет ст. 54.1 НК РФ, которая позволяет исключить из расходов «необоснованные» вычеты и пересчитать налоговую базу.

Как минимизировать налоговые риски

Полностью избежать налоговых последствий при передаче ЦФА между юрлицами практически невозможно, но структурировать сделку грамотно — реально.

Наиболее безопасный вариант — договор купли-продажи по рыночной цене с оплатой денежными средствами. Да, продавец заплатит налог на прибыль и НДС, но зато сделка не будет оспорена как ничтожная. Если цель — перераспределить активы внутри холдинга, оптимальна реорганизация юридических лиц или конвертация ЦФА во вклад в уставный капитал.

Позиция Минфина и ФНС

Минфин в письмах от 2024–2025 годов последовательно рассматривает безвозмездную передачу цифровых прав как реализацию для целей НК РФ. Специальных разъяснений именно по ЦФА пока немного, но ведомство опирается на аналогию с безвозмездной передачей имущественных прав. Позиция ФНС ещё жёстче: в ходе налоговых проверок инспекторы запрашивают у операторов ЦФА (через систему межведомственного электронного взаимодействия) выписки из реестра и сопоставляют их с данными бухгалтерского учёта компаний.

С 1 января 2025 года операторы ЦФА обязаны направлять в ФНС информацию о сделках (ст. 14.1 259-ФЗ, введённая Федеральным законом № 222-ФЗ от 08.08.2024). Это существенно сужает пространство для манёвра — даже если компания не отразила безвозмездную передачу в учёте, налоговая увидит её в отчёте оператора.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Может ли ООО подарить ЦФА другой компании?

Ответ: Практически — нет. Пункт 4 статьи 575 ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000 рублей. Договор дарения ЦФА между двумя ООО ничтожен. Рекомендуется использовать куплю-продажу или внесение в уставный капитал.

Вопрос: Как ФНС узнаёт о передаче ЦФА между юрлицами?

Ответ: С 1 января 2025 года операторы информационных систем ЦФА (Атомайз, Лайтхаус, Сбер, Токеон) обязаны передавать ФНС данные о всех транзакциях. Кроме того, налоговая может направить запрос оператору в рамках проверки.

Вопрос: Будет ли одаряемое ООО платить налог на прибыль при получении ЦФА в дар?

Ответ: Да. Безвозмездное получение имущества признаётся внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение — передача между организациями, входящими в одну консолидированную группу налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ).

Вопрос: Можно ли передать ЦФА по договору мены между юрлицами?

Ответ: Да, договор мены (ст. 567 ГК РФ) допустим между коммерческими организациями. Каждая сторона признаёт доход от реализации переданного имущества и расход от полученного. Налоговые последствия симметричны.

Вопрос: Каков риск доначисления при скрытой передаче ЦФА?

Ответ: Штрафы по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, при умысле — 40%. При переквалификации в скрытые дивиденды добавляются пени за весь период со дня, когда налог должен был быть уплачен.

Источники

• Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Гражданский кодекс РФ — ст. 128, 168, 575, 572
• Налоговый кодекс РФ — ст. 43, 146, 167, 247, 250, 271, 274, 277, 278, 278.1
• Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора
• Федеральный закон № 222-ФЗ от 08.08.2024 — поправки в 259-ФЗ об обмене информацией с ФНС