Допустимость завещательного отказа в отношении ЦФА
Содержание статьи
Завещательный отказ (легат) — это возложение наследодателем на наследника обязанности совершить какое-либо действие имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (отказополучателей). Статья 1137 ГК РФ допускает легат в пользу любого лица, в том числе не являющегося наследником. Вопрос в том, может ли предметом завещательного отказа выступать ЦФА — цифровой финансовый актив, существующий исключительно в электронной форме и закреплённый в реестре оператора.
Ответ — да, но с оговорками. ЦФА являются имущественным правом (ст. 128 ГК РФ, ст. 14 259-ФЗ), и на них распространяются общие нормы наследственного права. Завещатель вправе обязать наследника передать конкретные ЦФА отказополучателю. При этом нужно учитывать технические особенности: наследник должен сначала принять наследство, получить ЦФА в свой кошелёк, а затем перевести их отказополучателю.
Практическая реализация завещательного отказа в отношении ЦФА требует точности в формулировках, понимания работы платформ (Атомайз, Лайтхаус, Сбер, Токеон, Альфа-Банк) и учёта налоговых последствий для обеих сторон. Общий порядок описан в материале о передаче ЦФА по наследству и нотариальном оформлении.
Правовая основа
Статья 1137 ГК РФ определяет завещательный отказ как обязанность наследника выполнить действие имущественного характера. Предметом легата могут быть (ст. 1137, п. 2):
- Передача вещи (в том числе цифровой).
- Уплата денег.
- Передача имущественного права.
ЦФА — это имущественное право (ст. 1 259-ФЗ — с 01.09.2026 ст. 1 259-ФЗ утратила силу (283-ФЗ), норма переехала в ст. 1–2 282-ФЗ; см. карту переходного периода). Следовательно, передача ЦФА в рамках завещательного отказа юридически допустима. Важно лишь, чтобы на момент открытия наследства (смерти завещателя) конкретные ЦФА находились в реестре на имени наследодателя — подтвердить их стоимость поможет порядок оценки рыночной стоимости ЦФА для нотариального оформления наследства.
Статья 1160 ГК РФ допускает создание наследственного фонда, в имущество которого могут входить ЦФА. Это расширяет возможности завещательного распоряжения: завещатель может создать наследственный фонд, передать в него ЦФА и обязать фонд выплачивать доход отказополучателю.
Порядок исполнения
Завещатель составляет завещание, в котором указывает: «Обязываю моего наследника [ФИО] передать [ФИО отказополучателя] ЦФА выпуска [наименование выпуска], номер решения о выпуске [номер], в количестве [X] штук».
После смерти завещателя наследник обращается к оператору ЦФА для получения доступа к кошельку наследодателя — как это устроено на практике, описано в разборе вопроса что происходит с ЦФА после смерти владельца. Оператор проводит процедуру, предусмотренную ст. 16 259-ФЗ (передача прав на ЦФА в порядке наследования).
Наследник переводит ЦФА на кошелёк отказополучателя через платформу оператора.
Отказополучатель получает ЦФА в свой кошелёк и может распоряжаться ими по своему усмотрению — включая продажу, о чём подробнее в материале можно ли продать ЦФА досрочно.
Срок для исполнения завещательного отказа — три года со дня открытия наследства (ст. 1137, п. 3 ГК РФ). Если наследник не исполнит отказ в этот срок, отказополучатель вправе потребовать исполнения через суд.
Налоговые последствия
Передача ЦФА в рамках завещательного отказа не облагается НДФЛ у отказополучателя. Статья 217, п. 18 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в натуральной форме, полученные в порядке наследования или в результате исполнения завещательного отказа. Однако последующая продажа полученных ЦФА будет облагаться НДФЛ на общих основаниях (ст. 214.6 НК РФ) — как рассчитать налог, см. в инструкции как рассчитать НДФЛ с дохода по ЦФА.
У наследника, передающего ЦФА, также не возникает налоговой базы — передача в рамках исполнения легата не является реализацией для целей НК РФ.
Чем завещательный отказ отличается от прямого завещания
При прямом завещании ЦФА переходят наследнику напрямую: он принимает наследство и распоряжается активами свободно. При завещательном отказе цепочка длиннее — активы сначала поступают наследнику, а затем он обязан передать их отказополучателю. Для наследника это означает невозможность принять часть наследства «свободной» от легата: если он не хочет исполнять отказ, придётся отказаться от принятия наследства целиком. Для отказополучателя разница тоже существенна: у него возникает право требования к наследнику со сроком три года, а не право собственности сразу.
На практике выбор между двумя конструкциями зависит от цели. Прямое завещание проще исполняется и не создаёт дополнительных обязательств. Легат уместен, когда завещатель хочет обеспечить конкретного человека, не делая его наследником: например, передать часть портфеля ЦФА тому, кто не входит в круг наследников по закону, сохранив доли наследников в остальном имуществе.
Если задача — передать активы конкретному человеку ещё при жизни завещателя, вместо легата удобнее договор дарения: можно ли подарить цифровой финансовый актив другому человеку и какие у этого способа особенности, разобрано в отдельном материале.
Типичные ошибки при формулировке легата
Судебная практика по наследственным спорам показывает, что большинство проблем возникает из-за неточных формулировок. Перечислим типовые ошибки применительно к ЦФА:
- Актив не идентифицирован. Формулировка «передать мои цифровые активы» не позволяет установить, о каких выпусках речь. В завещании указывают наименование выпуска, идентификатор и количество токенов.
- Не названа платформа. Нотариус и наследник должны понимать, в какой информационной системе числятся права. Рекомендуется указать наименование оператора и идентификатор кошелька.
- Привязка к активам, которых может не быть. Если конкретный выпуск будет погашен или продан до открытия наследства, исполнить легат в натуральной форме станет невозможно. Устойчивее формулировка «все цифровые финансовые активы, находящиеся на моём кошельке на платформе [название] на день смерти».
- Расчёт на устные договорённости. Обещания наследнику или отказополучателю, не зафиксированные в завещании, юридической силы не имеют.
Каждая из этих ошибок чинится на этапе составления завещания у нотариуса — исправлять их после открытия наследства значительно дороже.
Сравнение способов передачи ЦФА наследникам
| Способ передачи | Что происходит с активами | НДФЛ при получении | НДФЛ при последующей продаже |
|---|---|---|---|
| Прямое завещание | ЦФА переходят наследнику в составе наследства | Не облагается | Облагается на общих основаниях |
| Завещательный отказ | Наследник обязан передать ЦФА отказополучателю | Не облагается | Облагается на общих основаниях |
| Наследование по закону | ЦФА распределяются между наследниками по очередям | Не облагается | Облагается на общих основаниях |
Таблица показывает общий принцип: получение ЦФА в порядке наследования или исполнения легата налога не порождает, а последующая продажа облагается НДФЛ одинаково независимо от способа получения. Оформление прав на цифровые активы в целом по имуществу описано в материале о том, как оформить ЦФА в наследственной массе.
Источники
- Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Гражданский кодекс РФ — ст. 1110–1184 (наследственное право), ст. 1137, 1138, 1160
- Налоговый кодекс РФ — ст. 217 (освобождения от НДФЛ), ст. 214.6
- [Информация ЦБ РФ] — официальные материалы регулятора
Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.
Дополнительно по теме
- ЦФА на оборонном предприятии: допустимость и режим секретности — разбираем смежные правила и сроки
Часто задаваемые вопросы
- Можно ли обязать наследника передать не конкретные ЦФА, а все ЦФА из кошелька?
- Да. Завещатель может сформулировать легат как передачу всех цифровых финансовых активов, находящихся на кошельке на платформе [название]. Рекомендуется указать наименование платформы и идентификатор кошелька.
- Что если наследник продал ЦФА до исполнения завещательного отказа?
- Отказополучатель вправе потребовать от наследника возмещения стоимости проданных ЦФА в денежной форме (ст. 1138 ГК РФ). Если наследник не исполнит эту обязанность, отказополучатель может обратиться в суд.
- Нужно ли отказополучателю открывать кошелёк на платформе ЦФА до исполнения легата?
- Нет, но это целесообразно. Если у отказополучателя нет кошелька на той же платформе, наследник может перевести ЦФА только после того, как отказополучатель пройдёт идентификацию и откроет кошелёк. Это может занять от одного до нескольких дней.
- Влияет ли завещательный отказ на лимит 600 000 рублей для неквалифицированных инвесторов?
- При получении ЦФА в порядке завещательного отказа лимит ст. 12 259-ФЗ не применяется. Лимит ограничивает приобретение ЦФА за деньги, а легат — это безвозмездная передача.