Допустимость завещательного отказа в отношении ЦФА
Допустимость завещательного отказа в отношении ЦФА
Завещательный отказ (легат) — это возложение наследодателем на наследника обязанности совершить какое-либо действие имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (отказополучателей). Статья 1137 ГК РФ допускает легат в пользу любого лица, в том числе не являющегося наследником. Вопрос в том, может ли предметом завещательного отказа выступать ЦФА — цифровой финансовый актив, существующий исключительно в электронной форме и закреплённый в реестре оператора.
Ответ — да, но с оговорками. ЦФА являются имущественным правом (ст. 128 ГК РФ, ст. 14 259-ФЗ), и на них распространяются общие нормы наследственного права. Завещатель вправе обязать наследника передать конкретные ЦФА отказополучателю. При этом нужно учитывать технические особенности: наследник должен сначала принять наследство, получить ЦФА в свой кошелёк, а затем перевести их отказополучателю.
Практическая реализация завещательного отказа в отношении ЦФА требует точности в формулировках, понимания работы платформ (Атомайз, Лайтхаус, Сбер, Токеон, Альфа-Банк) и учёта налоговых последствий для обеих сторон.
Правовая основа
Статья 1137 ГК РФ определяет завещательный отказ как обязанность наследника выполнить действие имущественного характера. Предметом легата могут быть (ст. 1137, п. 2):
- Передача вещи (в том числе цифровой).
- Уплата денег.
- Передача имущественного права.
ЦФА — это имущественное право (ст. 1 259-ФЗ). Следовательно, передача ЦФА в рамках завещательного отказа юридически допустима. Важно лишь, чтобы на момент открытия наследства (смерти завещателя) конкретные ЦФА находились в реестре на имени наследодателя.
Статья 1160 ГК РФ допускает создание наследственного фонда, в имущество которого могут входить ЦФА. Это расширяет возможности завещательного распоряжения: завещатель может создать наследственный фонд, передать в него ЦФА и обязать фонд выплачивать доход отказополучателю.
Порядок исполнения
Завещатель составляет завещание, в котором указывает: «Обязываю моего наследника [ФИО] передать [ФИО отказополучателя] ЦФА выпуска [наименование выпуска], номер решения о выпуске [номер], в количестве [X] штук».
После смерти завещателя наследник обращается к оператору ЦФА для получения доступа к кошельку наследодателя. Оператор проводит процедуру, предусмотренную ст. 16 259-ФЗ (передача прав на ЦФА в порядке наследования).
Наследник переводит ЦФА на кошелёк отказополучателя через платформу оператора.
Отказополучатель получает ЦФА в свой кошелёк и может распоряжаться ими по своему усмотрению.
Срок для исполнения завещательного отказа — три года со дня открытия наследства (ст. 1137, п. 3 ГК РФ). Если наследник не исполнит отказ в этот срок, отказополучатель вправе потребовать исполнения через суд.
Налоговые последствия
Передача ЦФА в рамках завещательного отказа не облагается НДФЛ у отказополучателя. Статья 217, п. 18 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в натуральной форме, полученные в порядке наследования или в результате исполнения завещательного отказа. Однако последующая продажа полученных ЦФА будет облагаться НДФЛ на общих основаниях (ст. 214.6 НК РФ).
У наследника, передающего ЦФА, также не возникает налоговой базы — передача в рамках исполнения легата не является реализацией для целей НК РФ.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Можно ли обязать наследника передать не конкретные ЦФА, а все ЦФА из кошелька?
Ответ: Да. Завещатель может сформулировать легат как передачу всех цифровых финансовых активов, находящихся на кошельке на платформе [название]. Рекомендуется указать наименование платформы и идентификатор кошелька.
Вопрос: Что если наследник продал ЦФА до исполнения завещательного отказа?
Ответ: Отказополучатель вправе потребовать от наследника возмещения стоимости проданных ЦФА в денежной форме (ст. 1138 ГК РФ). Если наследник не исполнит эту обязанность, отказополучатель может обратиться в суд.
Вопрос: Нужно ли отказополучателю открывать кошелёк на платформе ЦФА до исполнения легата?
Ответ: Нет, но это целесообразно. Если у отказополучателя нет кошелька на той же платформе, наследник может перевести ЦФА только после того, как отказополучатель пройдёт идентификацию и откроет кошелёк. Это может занять от одного до нескольких дней.
Вопрос: Влияет ли завещательный отказ на лимит 600 000 рублей для неквалифицированных инвесторов?
Ответ: При получении ЦФА в порядке завещательного отказа лимит ст. 12 259-ФЗ не применяется. Лимит ограничивает приобретение ЦФА за деньги, а легат — это безвозмездная передача.
Источники
- Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Гражданский кодекс РФ — ст. 1110–1184 (наследственное право), ст. 1137, 1138, 1160
- Налоговый кодекс РФ — ст. 217 (освобождения от НДФЛ), ст. 214.6
- Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора