Как облагается доход от погашения ЦФА
Как облагается доход от погашения ЦФА
Доход от погашения цифровых финансовых активов облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по правилам Налогового кодекса РФ. Конкретный порядок зависит от типа ЦФА (долговые, с правом на получение денежных средств), от того, выступает ли оператор налоговым агентом, и от статуса налогоплательщика — физическое или юридическое лицо.
Основной нормативный акт — ст. 208 НК РФ, которая относит доходы от операций с цифровыми финансовыми активами к доходам от участия в инвестициях. Механизм налогообложения во многом аналогичен обложению доходов по корпоративным облигациям, но с рядом особенностей, вызванных спецификой 259-ФЗ.
Разберём подробно, как рассчитывается налоговая база, какие ставки применяются, в какие сроки нужно платить и кто выступает налоговым агентом.
Что считается доходом от погашения ЦФА
При погашении ЦФА у правообладателя возникает доход, который состоит из двух возможных компонентов:
Номинальная стоимость (сумма погашения). Если ЦФА был куплен по цене ниже номинала, разница между суммой погашения и ценой покупки является доходом. Например, ЦФА с номиналом 100 000 руб. куплен за 95 000 руб. — при погашении доход составит 5 000 руб.
Купонные выплаты. Если ЦФА предусматривает периодические купонные выплаты (аналог процентных платежей по облигациям), каждая выплата признаётся отдельным доходом в момент её поступления на счёт правообладателя.
Совокупный доход за налоговый период — это сумма всех купонных выплат и разницы между ценой погашения и ценой покупки. При этом расходы на покупку ЦФА уменьшают налоговую базу (ст. 214.1 НК РФ, применяемая по аналогии к доходам от ЦФА).
Ставки НДФЛ и порядок расчёта
Для физических лиц — резидентов РФ действуют следующие ставки:
| Ставка НДФЛ | Применяется к |
|---|---|
| 13 % | Доход от погашения и купонов в пределах 5 000 000 руб. за налоговый период |
| 15 % | Часть дохода, превышающая 5 000 000 руб. |
| 30 % | Доходы нерезидентов РФ (лиц, проживающих в РФ менее 183 дней в году) |
Для юридических лиц доход от погашения ЦФА включается в состав налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247, 274 НК РФ). Организации на упрощённой системе налогообложения (УСН) включают доход в базу по объекту «доходы» или «доходы минус расходы» в зависимости от выбранного режима.
Пример расчёта
Инвестор купил долговые ЦФА за 90 000 руб., номинал — 100 000 руб., купон 10 % годовых с выплатой раз в полгода. За год инвестор получил:
- Купон 1: 5 000 руб.
- Купон 2: 5 000 руб.
- Погашение: 100 000 руб. (доход от разницы — 10 000 руб.)
Совокупный доход за год: 5 000 + 5 000 + 10 000 = 20 000 руб. Расход (покупка): 90 000 руб. — учтён при расчёте разницы при погашении. НДФЛ: 20 000 × 13 % = 2 600 руб.
Если платформа выступает налоговым агентом, эти 2 600 руб. будут удержаны автоматически, и инвестор получит на руки 17 400 руб.
Налоговый агент: платформа или сам инвестор
Ключевой практический вопрос — кто удерживает НДФЛ. Согласно разъяснениям Банка России и ФНС, оператор информационной системы ЦФА может выступать налоговым агентом по аналогии с брокерами на фондовом рынке. Это означает:
- Оператор удерживает НДФЛ при каждой купонной выплате и при погашении. Инвестор получает сумму за вычетом налога.
- Оператор предоставляет справку 2-НДФЛ в личном кабинете инвестора. На основании этой справки инвестор проверяет корректность удержания.
- Декларация 3-НДФЛ не нужна, если оператор полностью выполняет функции налогового агента и все доходы от ЦФА прошли через платформу.
Если оператор не является налоговым агентом (или инвестор владеет ЦФА через несколько платформ), инвестор обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчётным, и уплатить налог до 15 июля.
| Ситуация | Кто платит налог |
|---|---|
| Оператор — налоговый агент | Автоматически удерживается платформой |
| Оператор не является налоговым агентом | Инвестор самостоятельно через 3-НДФЛ |
| Несколько платформ | Инвестор агрегирует доходы и подаёт 3-НДФЛ |
| ЦФА получены по договору дарения | Доход возникает у одаряемого при погашении (если ЦФА куплены дарителем за плату — налоговых последствий нет, но см. ст. 208 НК РФ) |
Профессиональные участники рынка ЦФА: ИИС и вычеты
Начиная с 2025 года, Министерство финансов и Банк России обсуждают вопрос приравнения ЦФА к ценным бумагам для целей налоговых льгот, в том числе использования индивидуального инвестиционного счёта (ИИС). По состоянию на текущий момент ЦФА не включены в перечень активов, допустимых для ИИС (Приказ ФНС от 13.10.2022 № ЕД-7-3/876@).
Это означает, что налоговые вычеты типа «вычет на взносы» (до 52 000 руб. в год по ИИС-3) и освобождение дохода (до 400 000 руб. по ИИС-1) к ЦФА пока не применяются. Ситуация может измениться по мере развития рынка — Банк России выступает за расширение налогового режима для ЦФА-инвесторов.
Налогообложение перепродажи ЦФА до погашения
Если инвестор продаёт ЦФА на вторичном рынке до даты погашения, доход определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки. Налоговая база рассчитывается аналогично доходам от перепродажи ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ).
При убытке от перепродажи (продал дешевле, чем купил) инвестор имеет право перенести убыток на последующие налоговые периоды (до 10 лет вперёд), что позволяет уменьшить налоговую базу по будущим доходам от ЦФА.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Облагается ли НДФЛ доход от ЦФА, полученного безвозмездно (по договору дарения)?
Ответ: Если ЦФА подарены близкому родственнику (согласно ст. 217 НК РФ — супругу, родителю, ребёнку, внуку), доход от погашения у одаряемого облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку налоговая льгота при дарении касается не доходов от актива, а самого факта его получения. Если ЦФА подарены лицом, не являющимся близким родственником, у дарителя может возникнуть обязанность уплатить НДФЛ с рыночной стоимости подарка (если она превышает 4 000 руб.).
Вопрос: Можно ли учесть расходы на комиссии платформы при расчёте налоговой базы?
Ответ: Да. Согласно ст. 220 НК РФ, при расчёте дохода от продажи или погашения ЦФА инвестор вправе уменьшить налоговую базу на документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением и хранением ЦФА, включая комиссии оператора за заключение сделок.
Вопрос: Как платформа формирует 2-НДФЛ по ЦФА?
Ответ: Оператор, выступающий налоговым агентом, включает доходы от ЦФА в справку 2-НДФЛ по коду дохода, аналогичному доходам по облигациям. Справка доступна в личном кабинете и передаётся в ФНС автоматически через ЕНС (Единый налоговый счёт).
Вопрос: Нужно ли платить НДФЛ, если ЦФА погашены с убытком?
Ответ: Нет. Если инвестор купил ЦФА за 100 000 руб., а погашение составило 90 000 руб., убыток в 10 000 руб. не приводит к возникновению налога. Инвестор имеет право перенести этот убыток на будущие периоды для уменьшения налоговой базы по другим доходам от ЦФА.
Вопрос: Как облагаются доходы по ЦФА, номинированным в иностранной валюте?
Ответ: 259-ФЗ допускает выпуск ЦФА, обеспеченных денежными требованиями в иностранной валюте (ст. 5). Доход от таких ЦФА пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода и облагается НДФЛ по стандартной ставке в рублях.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ, ст. 208, 214.1, 220, 224 — налоговая база, ставки и вычеты по НДФЛ
- Письмо ФНС России от 25.03.2024 № БС-4-11/3620@ — о налогообложении доходов от цифровых финансовых активов
- Информация ЦБ РФ — официальные разъяснения по ЦФА