Налог на операции с ЦФА для самозанятых

Самозанятые граждане — плательщики налога на профессиональный доход (НПД) по главе 14.1 НК РФ. Ставка — 4% при работе с физлицами и 6% при работе с юрлицами. Но операции с цифровыми финансовыми активами — это инвестиции, а не предпринимательская деятельность. НПД на доходы от ЦФА не распространяется.

Это значит, что самозанятый, купивший и продавший ЦФА с прибылью, обязан уплатить НДФЛ по стандартным правилам — 13% (15% при доходе свыше 5 млн рублей в год). При этом НПД по основной деятельности продолжает взиматься в обычном порядке — два режима существуют параллельно.

Почему НПД не применяется к ЦФА

Статья 6 закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» определяет объект обложения НПД как доход от предпринимательской деятельности. Инвестиции в ценные бумаги и ЦФА — это не предпринимательская деятельность физического лица, а реализация права на инвестиционный доход.

Статья 3 259-ФЗ приравнивает доходы от операций с ЦФА к доходам от операций с ценными бумагами. Ценные бумаги не входят в перечень видов деятельности, по которым применяется НПД. Соответственно, ЦФА — тоже не входят.

Если самозанятый купил ЦФА за 100 000 рублей и продал за 130 000 рублей, НДФЛ = 13% × 30 000 = 3 900 рублей. НПД с этой суммы не уплачивается.

Может ли самозанятый получить ЦФА в оплату за услуги

Если клиент платит самозанятому ЦФА за выполненную работу (дизайн, программирование, консалтинг), ситуация сложнее.

С точки зрения НПД: самозанятый получил оплату за услуги, но не в денежной форме. НПД рассчитывается от суммы дохода. Если рыночная стоимость оказанных услуг — 50 000 рублей, НПД = 4% × 50 000 = 2 000 рублей (если заказчик — физлицо) или 6% × 50 000 = 3 000 рублей (если юрлицо). Налог уплачивается из собственных средств, потому что ЦФА — не деньги.

С точки зрения НДФЛ: полученный ЦФА — это доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Но ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы, облагаемые НПД (п. 70 ст. 217 НК РФ). Получается, что НДФЛ не возникает, а НПД платится.

На практике такая ситуация пока единична. Платформы ЦФА не поддерживают прямую оплату услуг токенами, и такие расчёты проводятся через договор мены или бартера.

Предел доходов самозанятого и ЦФА

НПД применяется при доходе до 2,4 млн рублей в год (до 2025 года). С 1 января 2025 года лимит — 2,4 млн, с 2026 года обсуждается повышение. Доходы от инвестиций в ЦФА в этот лимит не включаются — они облагаются по НДФЛ отдельно.

Но если налоговая усмотрит, что операции с ЦФА — это предпринимательская деятельность самозанятого (например, систематическая перепродажа с высокой частотой, маржетинг, реклама брокерских услуг), она может квалифицировать такие доходы как подлежащие обложению НПД. Грань между инвестированием и торговлей размыта, и каждый случай оценивается индивидуально.

Налоговые декларации

Самозанятый не подаёт налоговых деклараций по НПД — налог рассчитывается в приложении «Мой налог». Но по операциям с ЦФА, если оператор не удержал НДФЛ полностью, самозанятый обязан подать 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить НДФЛ до 15 июля.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Если я самозанятый и купил ЦФА на заработанные деньги — это инвестиция или предпринимательство?

Ответ: Инвестиция. Покупка ЦФА на личные средства — это реализация права на инвестиционный доход. НДФЛ по ст. 214.1 НК РФ, а не НПД.

Вопрос: Самозанятый может быть квалифицированным инвестором для покупки ЦФА без лимита?

Ответ: Да. Статус квалифицированного инвестора не зависит от налогового режима. Самозанятый может подтвердить квалификацию через оператора ЦФА или брокера.

Вопрос: Нужно ли отражать ЦФА в приложении «Мой налог»?

Ответ: Нет. Доходы от инвестиций в ЦФА не включаются в расчёт НПД. В приложении отражаются только доходы от предпринимательской деятельности.

Источники

• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Федеральный закон №422-ФЗ — «О налоге на профессиональный доход»
• Статья 214.1 НК РФ — налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами и ЦФА