Налог у источника при выплате дохода по ЦФА иностранному юрлицу

Когда российский эмитент выплачивает доход по ЦФА иностранной организации, возникает обязанность удержать налог у источника выплаты. Этот механизм — один из ключевых инструментов международного налогообложения, и его применение к цифровым финансовым активам требует внимательного разбора, поскольку 259-ФЗ не содержит развёрнутых разъяснений на этот счёт.

Правовое основание

Обязанность удержания налога у источника закреплена в ст. 309 и 310 НК РФ. Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налоговыми резидентами только в части таких доходов. Эмитент ЦФА или его платежный агент выступает в роли налогового агента и обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.

259-ФЗ прямо указывает, что отношения, связанные с налогообложением ЦФА, регулируются Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 14). Таким образом, стандартные правила ст. 309–310 НК РФ полностью применяются к выплатам по ЦФА в пользу иностранных юрлиц.

Виды доходов по ЦФА и ставки налога

Доход иностранного юрлица по ЦФА может принимать несколько форм. Каждая облагается по своей ставке:

Ставка 20 % — это ставка налога на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ. Она применяется по умолчанию, если не действует понижающая ставка по соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Россия заключила более 80 СИДН с различными государствами. Если иностранное юрлицо зарегистрировано в стране, с которой у РФ есть действующее СИДН, оно вправе претендовать на пониженную ставку.

Алгоритм применения:

1. Иностранное юрлицо предоставляет эмитенту (налоговому агенту) подтверждение налогового резидентства — официальную справку налогового органа своей страны.
2. Эмитент проверяет действительность справки и тождественность данных.
3. Эмитент применяет ставку, предусмотренную конкретным СИДН (например, 5 %, 10 % или 15 % вместо 20 %).
4. Эмитент удерживает налог по пониженной ставке и уплачивает его в бюджет.

Типичные пониженные ставки по СИДН для процентного дохода:

• 0 % — для правительственных организаций некоторых стран
• 5 % — для банков и финансовых институтов ряда юрисдикций
• 10 % — наиболее распространённая ставка для процентов
• 15 % — для лицензионных и роялтиных платежей (не типично для ЦФА, но возможно при гибридных выпусках)

Документирование и практические сложности

Для применения пониженной ставки иностранному юрлицу необходимо предоставить:

• заверенную копию свидетельства о регистрации (incorporation certificate);
• справку о налоговом резидентстве, выданную не ранее чем за 12 месяцев до даты выплаты;
• в отдельных случаях — подтверждение фактического права на получение дохода (beneficial право собственности);
• заполненную форму заявления о применении СИДН (внутренний документ эмитента).

На практике эмитенты ЦФА часто сталкиваются со следующими сложностями:

• Номинальные держатели. Если ЦФА записан на счёт номинального держателя (например, иностранного депозитария), определить конечного бенефициара бывает затруднительно.
• Скорость обработки. Выплаты по ЦФА через смарт-контракты происходят автоматически. Эмитенту необходимо configure механизм удержания налога до запуска автоматической выплаты.
• Множественные юрисдикции. Если держатели ЦФА находятся в разных странах, эмитенту приходится вести учёт применяемых ставок по каждому получателю.

Порядок уплаты налога в бюджет

Налоговый агент (эмитент или его уполномоченный представитель) обязан:

1. Исчислить налог в момент начисления дохода (дата отражения в учёте).
2. Удержать налог из суммы выплаты.
3. Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за дней выплаты дохода.
4. Представить в налоговую инспекцию налоговый расчёт по форме, утверждённой ФНС (аналог расчёта по налогу на прибыль с доходов иностранных лиц).

Если удержать налог невозможно (например, выплата производится в натуральной форме или на зарубежный счёт без рублей на корсчёте эмитента), налоговый агент обязан уведомить ФНС о невозможности удержания в течение одного месяца с даты выплаты.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Может ли иностранная компания получить доход по ЦФА без удержания налога в России?

Ответ: Только если между РФ и страной регистрации компании действует СИДН, предусматривающий ставку 0 % для данного вида дохода, и компания предоставила все необходимые подтверждающие документы. Во всех остальных случаях налог удерживается.

Вопрос: Что делать, если эмитент не удержал налог при выплате дохода по ЦФА?

Ответ: Эмитент несёт ответственность за неудержание (штраф 20 % от суммы не удержанного налога — ст. 123 НК РФ). Иностранная компания при этом не освобождается от налога и должна самостоятельно задекларировать доход.

Вопрос: Применяется ли льготная ставка 5 % для доходов по государственным ЦФА в пользу иностранных правительств?

Ответ: Это зависит от конкретного СИДН. Некоторые соглашения предусматривают освобождение или пониженную ставку для доходов правительств от долговых обязательств. Если ЦФА выпущен Минфином или субъектом РФ, база для применения льготы есть, но формат ЦФА (не бумажная ценная бумага) может потребовать дополнительного обоснования.

Вопрос: Нужно ли иностранному юрлицу подавать налоговую декларацию в РФ, если налог полностью удержан у источника?

Ответ: Как правило, нет. При полном удержании налога налоговым агентом обязанность по декларированию не возникает (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение — если у иностранной компании есть другие доходы от источников в РФ, не облагаемые у источника.

Источники

• Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Налоговый кодекс РФ, ст. 309, 310 — налогообложение иностранных организаций
• Соглашения об избежании двойного налогообложения — перечень действующих СИДН на сайте Минфина РФ
• Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора