Может ли иностранная компания получить доход по ЦФА без удержания налога в России?

Только если между РФ и страной регистрации компании действует СИДН, предусматривающий ставку 0 % для данного вида дохода, и компания предоставила все необходимые подтверждающие документы. Во всех остальных случаях налог удерживается.

Что делать, если эмитент не удержал налог при выплате дохода по ЦФА?

Эмитент несёт ответственность за неудержание (штраф 20 % от суммы не удержанного налога — ст. 123 НК РФ). Иностранная компания при этом не освобождается от налога и должна самостоятельно задекларировать доход.

Применяется ли льготная ставка 5 % для доходов по государственным ЦФА в пользу иностранных правительств?

Это зависит от конкретного СИДН. Некоторые соглашения предусматривают освобождение или пониженную ставку для доходов правительств от долговых обязательств. Если ЦФА выпущен Минфином или субъектом РФ, база для применения льготы есть, но формат ЦФА (не бумажная ценная бумага) может потребовать дополнительного обоснования.

Нужно ли иностранному юрлицу подавать налоговую декларацию в РФ, если налог полностью удержан у источника?

Как правило, нет. При полном удержании налога налоговым агентом обязанность по декларированию не возникает (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение — если у иностранной компании есть другие доходы от источников в РФ, не облагаемые у источника.

Налог у источника при выплате дохода по ЦФА иностранному юрлицу

Когда российский эмитент выплачивает доход по ЦФА иностранной организации, возникает обязанность удержать налог у источника выплаты. Этот механизм — один из ключевых инструментов международного налогообложения, и его применение к цифровым финансовым активам требует внимательного разбора, поскольку 259-ФЗ не содержит развёрнутых разъяснений на этот счёт. Правила для иностранных физических лиц при этом иные — они описаны в статье об НДФЛ с дохода по ЦФА для налоговых нерезидентов РФ.

Правовое основание

Обязанность удержания налога у источника закреплена в ст. 309 и 310 НК РФ. Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налоговыми резидентами только в части таких доходов (условия их участия на российском рынке — в статье о допуске нерезидентов к российским платформам ЦФА). Эмитент ЦФА или его платежный агент выступает в роли налогового агента (о том, когда оператор платформы ЦФА удерживает налог, — отдельная статья) и обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.

259-ФЗ прямо указывает, что отношения, связанные с налогообложением ЦФА, регулируются Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 14). Таким образом, стандартные правила ст. 309–310 НК РФ полностью применяются к выплатам по ЦФА в пользу иностранных юрлиц.

Виды доходов по ЦФА и ставки налога

Доход иностранного юрлица по ЦФА может принимать несколько форм. Каждая облагается по своей ставке:

Вид дохода	Ставка без СИДН	Основание в НК РФ
Купонный доход (проценты)	20 %	п. 3 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309
Доход от погашения (дисконт)	20 %	п. 3 ст. 284, подп. 4 п. 1 ст. 309
Доход от реализации (продажа на вторичном рынке)	20 %	п. 3 ст. 284, подп. 5 п. 1 ст. 309
Иные аналогичные доходы	20 %	п. 3 ст. 284, подп. 9 п. 1 ст. 309

Ставка 20 % — это ставка налога на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ. Она применяется по умолчанию, если не действует понижающая ставка по соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Россия заключила более 80 СИДН с различными государствами. Если иностранное юрлицо зарегистрировано в стране, с которой у РФ есть действующее СИДН, оно вправе претендовать на пониженную ставку (механика налога у источника по СИДН применительно к ЦФА описана в статье о трансграничных выплатах по ЦФА и налоге у источника).

Алгоритм применения:

Иностранное юрлицо предоставляет эмитенту (налоговому агенту) подтверждение налогового резидентства — официальную справку налогового органа своей страны.
Эмитент проверяет действительность справки и тождественность данных.
Эмитент применяет ставку, предусмотренную конкретным СИДН (например, 5 %, 10 % или 15 % вместо 20 %).
Эмитент удерживает налог по пониженной ставке и уплачивает его в бюджет.

Типичные пониженные ставки по СИДН для процентного дохода:

0 % — для правительственных организаций некоторых стран
5 % — для банков и финансовых институтов ряда юрисдикций
10 % — наиболее распространённая ставка для процентов
15 % — для лицензионных и роялтиных платежей (не типично для ЦФА, но возможно при гибридных выпусках)

Документирование и практические сложности

Для применения пониженной ставки иностранному юрлицу необходимо предоставить:

заверенную копию свидетельства о регистрации (incorporation certificate);
справку о налоговом резидентстве, выданную не ранее чем за 12 месяцев до даты выплаты;
в отдельных случаях — подтверждение фактического права на получение дохода (beneficial право собственности);
заполненную форму заявления о применении СИДН (внутренний документ эмитента).

На практике эмитенты ЦФА часто сталкиваются со следующими сложностями:

Номинальные держатели. Если ЦФА записан на счёт номинального держателя (например, иностранного депозитария — что это за конструкция, объяснено в статье о номинальном счёте для операций с ЦФА), определить конечного бенефициара бывает затруднительно.
Скорость обработки. Выплаты по ЦФА через смарт-контракты происходят автоматически. Эмитенту необходимо настроить механизм удержания налога до запуска автоматической выплаты.
Множественные юрисдикции. Если держатели ЦФА находятся в разных странах, эмитенту приходится вести учёт применяемых ставок по каждому получателю.

Порядок уплаты налога в бюджет

Налоговый агент (эмитент или его уполномоченный представитель) обязан:

Исчислить налог в момент начисления дохода (дата отражения в учёте).
Удержать налог из суммы выплаты.
Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за дней выплаты дохода.
Представить в налоговую инспекцию налоговый расчёт по форме, утверждённой ФНС (аналог расчёта по налогу на прибыль с доходов иностранных лиц).

Если удержать налог невозможно (например, выплата производится в натуральной форме или на зарубежный счёт без рублей на корсчёте эмитента), налоговый агент обязан уведомить ФНС о невозможности удержания в течение одного месяца с даты выплаты.

Условный пример: купон инвесторам из двух стран

Эмитент платит купон 12% годовых на выпуск номиналом 100 млн рублей — 12 млн рублей в год. Держатели: банк из страны с действующим СИДН (ставка по процентам 10%) на 60 млн номинала и компания из страны без СИДН на 40 млн. Купон первому — 7,2 млн, налог у источника 10% — 720 тысяч, к выплате 6,48 млн. Купон второму — 4,8 млн, ставка по умолчанию 20% — налог 960 тысяч, к выплате 3,84 млн. Общая обязанность агента — 1,68 млн рублей в бюджет. Если второй держатель предоставит справку о резидентстве из страны с СИДН и подтверждение фактического права на доход до даты выплаты, его налог пересчитается по соглашению — поэтому документы запрашивают заранее, до запуска автоматической выплаты: смарт-контракт не оставит времени на удержание по правильной ставке. Для инвестора без СИДН урок зеркальный: от купона заранее отрезана пятая часть.

Источники

Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[Налоговый кодекс РФ, ст. 309, 310] — налогообложение иностранных организаций
[Соглашения об избежании двойного налогообложения] — перечень действующих СИДН на сайте Минфина РФ
[Информация ЦБ РФ] — официальные материалы регулятора

Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.