Налоги самозанятого по ЦФА: как совмещаются НПД и НДФЛ

Кратко: главное

• Доходы самозанятого от операций с ЦФА облагаются НДФЛ по ставкам 13% или 15%, а не НПД 4% или 6%: операции с ЦФА не рассматриваются как предпринимательская деятельность (259-ФЗ).
• По купонам и погашению налоговый агент — эмитент или оператор информационной системы: с купона 10 000 рублей удержат 1 300 рублей НДФЛ, на счёт придёт 8 700 рублей.
• При самостоятельной продаже ЦФА с прибылью налог не удержан: декларация 3-НДФЛ — до 30 апреля, уплата — до 15 июля (пример: покупка за 50 000 рублей, продажа за 70 000 — налог 2 600 рублей).
• Убыток по ЦФА нельзя зачесть против доходов от самозанятости или иных доходов, но он уменьшает базу будущих лет при продаже других ЦФА с прибылью.
• Доходы от ЦФА не входят в лимит НПД 2,4 млн рублей в год; с 2026 года эмитенты долговых ЦФА учитывают проценты по ним в расходах по налогу на прибыль.

Налоги самозанятого по ЦФА: почему доходы облагаются НДФЛ

Доходы самозанятых от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставкам 13% или 15%, а не налогом на профессиональный доход (НПД) по ставкам 4% или 6%. Это ключевое отличие, которое важно понимать всем самозанятым, кто рассматривает инвестиции в ЦФА или планирует получать доходы от эмиссии цифровых активов.

Причина такого налогообложения заключается в том, что операции с ЦФА не рассматриваются законодательством как предпринимательская деятельность, а скорее как инвестиционная или иная деятельность, не связанная с систематическим получением дохода от реализации товаров, работ или услуг. Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах» не содержит положений, позволяющих применять режим НПД к доходам от ЦФА.

Ключевое

• Доходы от операций с ЦФА облагаются НДФЛ (13% или 15%), а не НПД (4% или 6%)
• Налоговый агент (оператор информационной системы) удерживает НДФЛ при выплате купонов или погашении ЦФА
• При самостоятельной продаже ЦФА с прибылью самозанятый обязан самостоятельно декларировать доход и уплачивать НДФЛ

Почему доходы от ЦФА не подпадают под НПД

Режим самозанятости (НПД) предназначен для налогобложения доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, получаемых в рамках предпринимательской деятельности. Операции с ЦФА, согласно позиции Минфина и ФНС, не относятся к такой деятельности.

Цифровые финансовые активы — это не товары или услуги, а особый вид имущественных прав, регулируемые специальным законом № 259-ФЗ. Доходы от купонов, дивидендов или разницы между ценой покупки и продажи ЦФА рассматриваются как доходы от инвестиционной деятельности, а не как предпринимательские доходы. Поэтому к ним применяется общая ставка НДФЛ, а не специальный режим для самозанятых.

Налоги с купонов по ЦФА для самозанятых

При получении купонов по долговым ЦФА (например, облигациям или цифровым векселям) налоговым агентом выступает эмитент или оператор информационной системы, через который выплачиваются купоны. Они обязаны удержать НДФЛ по ставке 13% (для резидентов РФ) при выплате дохода.

Самозанятый, получающий купоны по ЦФА, не может применять ставку НПД 4% или 6%. Вместо этого к его доходу применяется стандартная ставка НДФЛ 13%. Например, если купонный доход составил 10 000 рублей, налоговым агентом будет удержано 1 300 рублей НДФЛ, а самозанятый получит на свой счёт 8 700 рублей.

Налог при продаже ЦФА с прибылью

При продаже ЦФА с прибылью (когда цена продажи выше цены покупки) самозанятый обязан уплатить НДФЛ с полученного дохода. В этом случае оператор информационной системы не выступает налоговым агентом, поэтому декларирование и уплата налога производятся самостоятельно.

Налоговая база рассчитывается как разница между доходом от продажи ЦФА и документально подтверждёнными расходами на их приобретение. При этом важно сохранять все документы, подтверждающие факт покупки (договоры, выписки из операционных систем и т.д.). Ставка НДФЛ в этом случае также составляет 13% для резидентов РФ.

Например, если самозанятый купил ЦФА за 50 000 рублей и продал их за 70 000 рублей, налоговая база составит 20 000 рублей (70 000 - 50 000). Налог к уплате — 2 600 рублей (20 000 × 13%). Декларация по форме 3-НДФЛ подаётся до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а налог уплачивается до 15 июля этого же года.

Особенности налогообложения дивидендов по ЦФА

Если эмитент выплачивает дивиденды по эмиссионным ценным бумагам, размещённым в виде ЦФА (например, акции в форме цифровых прав), то к таким доходам также применяется ставка НДФЛ 13%. Налоговым агентом выступает эмитент или уполномоченный оператор.

С 2026 года эмитенты долговых ЦФА могут учитывать проценты (купонные выплаты) в расходах по налогу на прибыль по правилам, близким к корпоративным облигациям. Однако это касается только налогообложения самой организации-эмитента, а не инвесторов, получающих купоны.

Отчётность самозанятого по операциям с ЦФА

Самозанятый, получающий доходы от операций с ЦФА, обязан вести учёт этих доходов и расходов для последующего декларирования в налоговой инспекции. При этом важно разделять операции, по которым налог удержал налоговый агент (купонные выплаты), и операции, требующие самостоятельного декларирования (продажа ЦФА с прибылью).

Для отчётности используется стандартная форма 3-НДФЛ. В ней необходимо указать все доходы от ЦФА, по которым не было удержано налога налоговым агентом, а также документально подтверждённые расходы на приобретение этих активов. Декларация подаётся ежегодно до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Практические примеры налогообложения для самозанятых

Рассмотрим несколько практических примеров налогообложения доходов от ЦФА для самозанятых:

1. Пример 1: Получение купонов. Самозанятый владеет цифровыми облигациями с купонной ставкой 20% годовых. Номинал облигации — 100 000 рублей, купоны выплачиваются ежеквартально. Годовой купонный доход — 20 000 рублей. Налоговый агент удержит 2 600 рублей (13%), а самозанятый получит 17 400 рублей.
2. Пример 2: Продажа ЦФА с прибылью. Самозанятый купил ЦФА за 30 000 рублей и продал через 6 месяцев за 45 000 рублей. Налоговая база — 15 000 рублей (45 000 - 30 000). Налог к уплате — 1 950 рублей (15 000 × 13%). Декларация подаётся до 30 апреля следующего года.
3. Пример 3: Продажа ЦФА с убытком. Самозанятый купил ЦФА за 50 000 рублей и продал за 40 000 рублей. Убыток в 10 000 рублей нельзя учесть при налогообложении других доходов от ЦФА, но он уменьшает налоговую базу в будущем при продаже других ЦФА с прибылью.

Важные нюансы и риски для самозанятых

При работе с ЦФА самозанятым следует учитывать несколько важных нюансов. Во-первых, доходы от операций с ЦФА не входят в расчёт лимита доходов для режима НПД (2,4 млн рублей в год), так как они не облагаются по этому режиму.

Во-вторых, при совмещении деятельности на режиме НПД и операций с ЦФА важно чётко разделять доходы в отчётности. Налоговая инспекция может запросить документы, подтверждающие характер операций, особенно если объём доходов от ЦФА значительно превышает доходы от основной деятельности.

Также следует учитывать, что ЦФА не являются средством платежа в РФ, а значит, их нельзя использовать для расчётов с клиентами или поставщиками. Это ограничивает возможности интеграции ЦФА в бизнес-процессы самозанятых.

Оптимизация налоговой нагрузки при работе с ЦФА

Хотя доходы от ЦФА облагаются по ставке НДФЛ 13%, самозанятые могут использовать законные способы оптимизации налоговой нагрузки. Во-первых, важно тщательно вести учёт всех расходов на приобретение ЦФА, так как они уменьшают налоговую базу при продаже.

Во-вторых, при планировании крупных инвестиций в ЦФА можно рассмотреть возможность перехода на общий режим налогообложения (ОСНО) или УСН, если доходы от основной деятельности и операций с ЦФА в совокупности превышают лимиты НПД. Однако такой переход следует рассматривать только после консультации с налоговым консультантом, так как он может повлечь дополнительные обязанности по уплате налогов и ведению учёта.

Ещё одним способом оптимизации является использование налоговых вычетов. Например, при продаже ЦФА, принадлежавших более трёх лет, может применяться налоговая ставка 0%, если ЦФА не относятся к ценным бумагам, доходы по которым освобождаются от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

В заключение отметим, что работа с ЦФА для самозанятых требует внимательного подхода к налоговому учёту и отчётности. Несмотря на то, что доходы от операций с ЦФА облагаются по ставкам НДФЛ, а не НПД, грамотное планирование и документирование операций помогут минимизировать налоговые риски и сосредоточиться на инвестиционной деятельности.

Что ещё почитать

• Налоги с дохода по ЦФА в 2026 году: ставки, сроки, кто платит
• Риски ЦФА: что нужно знать перед покупкой цифровых активов

Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.