Налогообложение ЦФА, полученных в рамках программ лояльности (кэшбэк-токенами)

Ряд компаний рассматривает возможность выпускать цифровые финансовые активы в рамках программ лояльности: клиент совершает покупки, получает кэшбэк не бонусными баллами, а ЦФА. Банк выпускает токены на свои обязательства, ритейлер — на права требования по товарам. Для клиента это кэшбэк с инвестиционным потенциалом — токены приносят купон или растут в цене.

Но с точки зрения налогообложения получение ЦФА по программе лояльности — это доход в натуральной форме, и НДФЛ с него взимается. Разберёмся, как именно считается налог, кто его удерживает и есть ли законные способы оптимизации.

Получение ЦФА как доход

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Получение ЦФА безвозмездно от компании — это экономическая выгода. Рыночная стоимость полученных токенов на дату зачисления признаётся доходом физического лица.

Статья 211 НК РФ устанавливает: при получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг, иных прав), исчисленная исходя из их рыночных цен. Для ЦФА рыночная цена — это котировка на платформе оператора на дату зачисления.

Пример. Банк начисляет клиенту кэшбэк в виде ЦФА на 1 500 рублей по рыночной стоимости. Это доход в натуральной форме. НДФЛ = 13% × 1 500 = 195 рублей. Банк как налоговый агент обязан удержать этот налог.

Кто удерживает НДФЛ

Компания, выпустившая ЦФА и начисляющая их клиентам, выступает налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Она обязана:

1. Рассчитать рыночную стоимость начисленных ЦФА на дату зачисления.
2. Определить налоговую базу.
3. Удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Практически удержать НДФЛ из натурального дохода невозможно — у клиента нет денег на кошельке, из которых можно вычесть налог. Статья 226 НК РФ разрешает налоговому агенту уведомить налогоплательщика о необходимости самостоятельной уплаты налога. Тогда налоговый агент сообщает в налоговую о выплаченном доходе и неудержанном налоге (справка 2-НДФЛ с признаком «2»), а налогоплательщик подаёт 3-НДФЛ и платит налог самостоятельно.

На практике банки-эмитенты ЦФА могут удерживать НДФЛ из рублёвого счёта клиента (если он есть в том же банке) или направлять уведомление о самостоятельной уплате.

Налог при продаже кэшбэк-токенов

Если клиент получил ЦФА по программе лояльности (рыночная стоимость 1 500 ₽), а потом продал их за 2 000 ₽, налоговая база при продаже рассчитывается как разница между ценой продажи и рыночной стоимостью на момент получения (п. 5 ст. 220 НК РФ). НДФЛ = 13% × (2 000 − 1 500) = 65 рублей.

При этом НДФЛ с первоначального получения (195 рублей) и НДФЛ с продажи (65 рублей) — это разные налоговые события. Первый удерживается при получении, второй — при продаже.

Если клиент продал дешевле, чем рыночная стоимость на момент получения (например, за 1 000 ₽), убыток 500 ₽ фиксируется и может быть перенесён на будущие периоды в течение 10 лет (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Порог 4 000 рублей

Пункт 28 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы в виде подарков, полученных от организаций, в пределах 4 000 рублей в год. Если ЦФА, полученные по программе лояльности, квалифицируются как подарки, налог не взимается при сумме до 4 000 ₽.

Но есть проблема: кэшбэк-токены не являются «подарком» в смысле НК РФ. Кэшбэк — встречное предоставление за покупки клиента. Налоговые органы могут квалифицировать это как натуральную форму оплаты (скидку), а не подарок. В этом случае порог 4 000 ₽ не применяется.

Позиция ФНС по этому вопросу пока не сформирована в виде официальных разъяснений. На практике банки倾向于 удерживать НДФЛ с кэшбэк-токенов без применения порога 4 000 ₽.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Облагается ли НДФЛ кэшбэк обычными бонусными баллами, а не ЦФА?

Ответ: Нет. Бонусные баллы по программам лояльности не признаются доходом в смысле ст. 41 НК РФ (письмо ФНС от 17.07.2014 № ОА-4-17/13481). Они имеют ограниченный оборот и не могут быть конвертированы в деньги напрямую. ЦФА — другой случай: это финансовый актив с рыночной стоимостью и возможностью продажи.

Вопрос: Если компания-эмитент не удержала НДФЛ с кэшбэк-токенов, что делать?

Ответ: Компания обязана сообщить о неудержанном налоге в налоговый орган и уведомить вас. Вы должны подать 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля. Если компания ничего не сообщила, налоговая всё равно может узнать при перекрёстной проверке.

Вопрос: Можно ли обменять кэшбэк-токены на товары без НДФЛ?

Ответ: Нет. Обмен ЦФА на товары — это реализация (бартер). Разница между рыночной стоимостью ЦФА и стоимостью товаров формирует налоговую базу по НДФЛ.

Источники

• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Статья 211 НК РФ — доход в натуральной форме
• Статья 226 НК РФ — обязанности налогового агента