Налогообложение ЦФА при дарении между родственниками

Дарение цифровых финансовых активов между близкими родственниками — одна из самых распространённых операций. Родитель хочет передать накопленные ЦФА ребёнку, супруг передаёт активы жене перед разделом имущества, бабушка дарит внукам. Во всех этих случаях налоговые последствия практически нулевые, если соблюдено главное условие: даритель и одаряемый являются близкими родственниками по смыслу Налогового кодекса. Техническая сторона передачи описана в статье о том, можно ли подарить цифровой финансовый актив другому человеку.

Пункт 18.1 статьи 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде имущества, полученного в порядке дарения от близких родственников. ЦФА подпадают под это освобождение, потому что ст. 3 259-ФЗ приравнивает операции с ЦФА к операциям с ценными бумагами, а ценные бумаги — это имущество (ст. 128 ГК РФ).

Кто считается близким родственником

Семейный кодекс РФ (ст. 14 СК РФ) и Налоговый кодекс РФ используют одинаковый перечень близких родственников:

1. Супруги (в том числе бывшие, если дарение состоялось в браке)
2. Родители и дети
3. Бабушки, дедушки и внуки
4. Братья и сёстры (полнородные — общие родители, и неполнородные — общий один родитель)
5. Усыновители и усыновлённые

Двоюродные братья и сёстры, дяди, тёти, племянники в этот перечень не входят. Дарение им ЦФА не освобождается от НДФЛ — это уже «дарение между знакомыми», налоговые последствия которого разобраны в отдельной статье о дарении ЦФА между знакомыми.

Налоговые последствия для дарителя

Даритель не платит НДФЛ при дарении ЦФА, независимо от степени родства. Передача имущества безвозмездно не является реализацией (ст. 41 НК РФ), и доход дарителя не возникает. Это правило работает всегда — дарение жене, брату, другу или постороннему лицу.

Но даритель не может зафиксировать убыток. Если ЦФА куплены за 500 000 ₽, а на момент дарения стоят 300 000 ₽, разница 200 000 ₽ не признаётся налоговым убытком (о переносе убытков, которые всё же возникли при продаже, — в статье о том, можно ли убыток по операциям с ЦФА перенести на будущие периоды). Причина: дарение — безвозмездная передача, а не реализация. Убыток по безвозмездной передаче не возникает (письмо Минфина от 17.03.2021 № 03-04-07/18830).

Налоговые последствия для одаряемого

Если даритель — близкий родственник, одаряемый не платит НДФЛ. Доход от подаренного имущества освобождён п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Подавать декларацию 3-НДФЛ не нужно.

После дарения одаряемый становится полноправным владельцем ЦФА. С этого момента все последующие операции — его. Если одаряемый продаст подаренный ЦФА, НДФЛ рассчитывается с разницы между ценой продажи и рыночной стоимостью на момент дарения (п. 5 ст. 220 НК РФ) — подробности в статье о налоге с продажи ЦФА на вторичном рынке.

Пример: отец дарит сыну ЦФА рыночной стоимостью 200 000 ₽. Сын продаёт через год за 250 000 ₽. НДФЛ = 13% × (250 000 − 200 000) = 6 500 ₽. Если бы отец продал сам, НДФЛ рассчитывался бы от разницы между ценой продажи и ценой покупки — возможно, с другим результатом.

Документальное подтверждение

Чтобы у налоговой не возникало вопросов, нужно иметь:

• Договор дарения (письменный, с указанием ФИО обеих сторон, степени родства, наименования выпуска ЦФА и количества токенов).
• Выписку из реестра оператора, подтверждающую передачу ЦФА (дата перехода права, идентификатор выпуска).
• Документы, подтверждающие родство (свидетельство о браке, о рождении).

Эти документы храните не менее 4 лет (срок исковой давности по НДФЛ — 3 года, плюс запасной год).

Если рыночной котировки на дату дарения нет (неликвидный выпуск), дополнительно зафиксируйте расчётную оценку стоимости: она пригодится одаряемому при будущей продаже, когда расходы будут считаться от стоимости актива на дату получения.

Трёхлетняя льгота и дарение

Если даритель владел ЦФА более трёх лет, при продаже он был бы освобождён от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ — подробнее в материале о налоговых льготах для долгосрочных владельцев ЦФА). При дарении эта льгота не «передаётся» одаряемому — она принадлежит конкретному владельцу. Но для одаряемого это не имеет значения: при дарении от близкого родственника НДФЛ не возникает и так, а при продаже — база рассчитывается от рыночной стоимости на момент дарения.

Супруги и брачный договор

Дарение между супругами — частный случай, где налоговое освобождение сочетается с имущественными режимами брака. ЦФА, купленные в браке, считаются совместной собственностью независимо от того, на чей кошелёк зачислены токены. Раздел общего имущества между супругами НДФЛ не облагается, поэтому передача активов при разводе — отдельная операция, не требующая декларации.

Если пара хочет заранее закрепить режим цифровых активов, это можно сделать в брачном договоре: какие токены считаются личными, какие — совместными, как они делятся при расторжении брака. ЦФА включаются в брачный договор так же, как другое имущество, а сведения о владении легко документируются — реестр оператора хранит даты и идентификаторы выпусков. Такой документ снимает большинство споров заранее.

Дарение с участием юридических лиц

Отдельная плоскость — корпоративные подарки. Если компания дарит ЦФА директору, сотруднику или другой организации, правила о близких родственниках не работают: физическому лицу придётся заплатить НДФЛ со стоимости подарка сверх установленных освобождений, а между юридическими лицами безвозмездная передача добавляет налоговые риски по налогу на прибыль. Нюансы передачи цифровых активов между компаниями разобраны в материале о договоре дарения ЦФА между юридическими лицами.

Наследование как альтернатива дарению

Семьи нередко выбирают между дарением сейчас и передачей активов по наследству потом. Разница существенная:

• Дарение — быстрая передача при жизни, для близких родственников без налога, но с потерей контроля дарителя над активами.
• Наследование — активы переходят только после смерти, зато владелец сохраняет контроль до конца; сам переход НДФЛ не облагается, но процедура оформления дольше и требует нотариальных действий.

Механику передачи цифровых активов по завещанию и без него, включая действия нотариуса и запросы операторам платформ, описывает отдельный материал о наследовании ЦФА. Практичный подход: для небольших сумм — дарение, для крупных портфелей и сложных семейных ситуаций — завещание с точным перечнем выпусков и инструкцией для наследников.

Источники

• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Пункт 18.1 ст. 217 НК РФ — освобождение от НДФЛ доходов от подарков
• Пункт 5 ст. 220 НК РФ — расходы при продаже имущества, полученного безвозмездно

Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.