Налогообложение ЦФА при дарении между родственниками

Дарение цифровых финансовых активов между близкими родственниками — одна из самых распространённых операций. Родитель хочет передать накопленные ЦФА ребёнку, супруг передаёт активы жене перед разделом имущества, бабушка дарит внукам. Во всех этих случаях налоговые последствия практически нулевые, если соблюдено главное условие: даритель и одаряемый являются близкими родственниками по смыслу Налогового кодекса.

Пункт 18.1 статьи 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде имущества, полученного в порядке дарения от близких родственников. ЦФА подпадают под это освобождение, потому что ст. 3 259-ФЗ приравнивает операции с ЦФА к операциям с ценными бумагами, а ценные бумаги — это имущество (ст. 128 ГК РФ).

Кто считается близким родственником

Семейный кодекс РФ (ст. 14 СК РФ) и Налоговый кодекс РФ используют одинаковый перечень близких родственников:

1. Супруги (в том числе бывшие, если дарение состоялось в браке)
2. Родители и дети
3. Бабушки, дедушки и внуки
4. Братья и сёстры (полнородные — общие родители, и неполнородные — общий один родитель)
5. Усыновители и усыновлённые

Двоюродные братья и сёстры, дяди, тёти, племянники в этот перечень не входят. Дарение им ЦФА не освобождается от НДФЛ — это уже «дарение между знакомыми».

Налоговые последствия для дарителя

Даритель не платит НДФЛ при дарении ЦФА, независимо от степени родства. Передача имущества безвозмездно не является реализацией (ст. 41 НК РФ), и доход дарителя не возникает. Это правило работает всегда — дарение жене, брату, другу или постороннему лицу.

Но даритель не может зафиксировать убыток. Если ЦФА куплены за 500 000 ₽, а на момент дарения стоят 300 000 ₽, разница 200 000 ₽ не признаётся налоговым убытком. Причина: дарение — безвозмездная передача, а не реализация. Убыток по безвозмездной передаче не возникает (письмо Минфина от 17.03.2021 № 03-04-07/18830).

Налоговые последствия для одаряемого

Если даритель — близкий родственник, одаряемый не платит НДФЛ. Доход от подаренного имущества освобождён п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Подавать декларацию 3-НДФЛ не нужно.

После дарения одаряемый становится полноправным владельцем ЦФА. С этого момента все последующие операции — его. Если одаряемый продаст подаренный ЦФА, НДФЛ рассчитывается с разницы между ценой продажи и рыночной стоимостью на момент дарения (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Пример: отец дарит сыну ЦФА рыночной стоимостью 200 000 ₽. Сын продаёт через год за 250 000 ₽. НДФЛ = 13% × (250 000 − 200 000) = 6 500 ₽. Если бы отец продал сам, НДФЛ рассчитывался бы от разницы между ценой продажи и ценой покупки — возможно, с другим результатом.

Документальное подтверждение

Чтобы налоговая не questioning, нужно иметь:

• Договор дарения (письменный, с указанием ФИО обеих сторон, степени родства, наименования выпуска ЦФА и количества токенов).
• Выписку из реестра оператора, подтверждающую передачу ЦФА (дата перехода права, идентификатор выпуска).
• Документы, подтверждающие родство (свидетельство о браке, о рождении).

Эти документы храните не менее 4 лет (срок исковой давности по НДФЛ — 3 года, плюс запасной год).

Трёхлетняя льгота и дарение

Если даритель владел ЦФА более трёх лет, при продаже он был бы освобождён от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). При дарении эта льгота не «передаётся» одаряемому — она принадлежит конкретному владельцу. Но для одаряемого это не имеет значения: при дарении от близкого родственника НДФЛ не возникает и так, а при продаже — база рассчитывается от рыночной стоимости на момент дарения.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Нужно ли подавать 3-НДФЛ при получении ЦФА в дар от родителя?

Ответ: Нет. Пункт 18.1 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доход от подаренного имущества, полученного от близкого родственника. Декларация не подаётся.

Вопрос: Как одаряемому подтвердить стоимость ЦФА на момент дарения для будущей продажи?

Ответ: Сохраните скриншот из личного кабинета платформы с указанием рыночной цены ЦФА на дату дарения. Также сохраните выписку из реестра оператора о переходе прав. Если рыночной котировки нет (неликвидный ЦФА), используйте расчётную оценку по ст. 105.3–105.14 НК РФ.

Вопрос: Если даритель подарил ЦФА супруге, а потом они развелись — как считается налог при продаже?

Ответ: Раздел имущества между супругами не облагается НДФЛ (п. 5 ст. 217 НК РФ). После раздела бывший супруг продаёт ЦФА, и НДФЛ рассчитывается от рыночной стоимости на момент раздела. Но если ЦФА были подарены в браке (а не разделены), и дарение было от близкого родственника — НДФЛ при дарении не возникал.

Вопрос: Освобождает ли п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налога на подаренные ЦФА, если даритель — мать, а одаряемый — совершеннолетний сын?

Ответ: Да. Мать и сын — близкие родственники. НДФЛ не возникает. Возраст одаряемого не имеет значения.

Источники

• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Пункт 18.1 ст. 217 НК РФ — освобождение от НДФЛ доходов от подарков
• Пункт 5 ст. 220 НК РФ — расходы при продаже имущества, полученного безвозмездно