Налоговые льготы для долгосрочных владельцев ЦФА (трёхлетняя льгота)

В 2024 году в Налоговый кодекс внесли поправку, освобождающую от НДФЛ доход от продажи цифровых финансовых активов, находившихся в собственности более трёх лет. Эта льгота закреплена в п. 17.2 ст. 217 НК РФ и аналогична долгосрочной льготе по акциям и облигациям. Для инвестора, который купил ЦФА и держит его три года и более, налог при продаже равен нулю. Отдельно на сайте разобрана общая механика льготы долгосрочного владения (ЛДВ) и её применение к ЦФА.

Льгота работает и при обмене одного ЦФА на другой (бартере) — налоговые последствия бартера разобраны в статье о том, нужно ли платить налог при обмене одного ЦФА на другой, — и при передаче по договору мены. Но условия применения нужно соблюдать точно — ошибка в документах или пропущенный срок лишают инвестора возможности использовать льготу.

Условия применения льготы

Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает три условия:

1. Срок владения — более трёх лет. ЦФА должны находиться в собственности налогоплательщика непрерывно более 36 месяцев. Срок исчисляется с даты внесения записи о праве в реестр оператора информационной системы (ст. 14 259-ФЗ).

2. Документальное подтверждение. Инвестор должен хранить документы, подтверждающие дату приобретения ЦФА. Выписка из реестра оператора с указанием даты зачисления — основное доказательство.

3. Российский ЦФА. Льгота применяется к ЦФА, выпущенным по Федеральному закону № 259-ФЗ. На иностранные security tokens она не распространяется (как они соотносятся с российскими активами — в материале о security tokens в Европе и США vs ЦФА).

Поскольку освобождение снимает налог целиком, вопрос выбора ставки 13% или 15% для долгосрочного владельца отпадает — она актуальна только для купонов и коротких сделок. Как определяется ставка при обычных операциях, разобрано в материале «13% или 15%: как определить ставку НДФЛ по доходу от ЦФА».

Что считается реализацией для целей льготы

Льгота освобождает доход от реализации ЦФА. Реализацией считаются продажа на вторичном рынке, обмен одного актива на другой и передача по договору мены. Купонные выплаты под освобождение не попадают: они облагаются НДФЛ при каждом зачислении по стандартной ставке, независимо от того, сколько лет инвестор держит выпуск. Поэтому «долгосрочная» стратегия не отменяет налога с купонного потока — она снимает налог только с финального прироста стоимости.

Погашение требует отдельного внимания. Если номинал возвращается инвестору вместе с накопленным доходом, налоговая база по погашению определяется по общим правилам ст. 214.7 НК РФ. Освобождение по п. 17.2 ст. 217 НК РФ сформулировано через доход от реализации, поэтому вопрос о его применении к погашению целесообразно сверять с актуальными разъяснениями ФНС либо обсудить с налоговым консультантом до продажи.

Считается ли льгота автоматически

Нет. Оператор платформы ЦФА не видит, когда именно инвестор приобрёл актив — если покупка была на другой платформе или до текущего оператора. Поэтому оператор может удержать НДФЛ при продаже, даже если срок владения превышает три года.

В этом случае инвестор подаёт декларацию 3-НДФЛ (порядок заполнения — в инструкции по заполнению декларации 3-НДФЛ при сделках с ЦФА) и заявляет льготу, приложив доказательства срока владения. Налоговая проверяет документы и возвращает удержанный налог (как это делается через оператора — в статье о возврате излишне удержанного НДФЛ по операциям с ЦФА). Процесс занимает 2–4 месяца.

Некоторые операторы (Сбер, Альфа-Банк) внедряют автоматический учёт срока владения. Если вся история покупок и продаж инвестора находится на одной платформе, система может автоматически применить льготу и не удерживать НДФЛ. Но это техническая реализация, а не юридическое требование — оператор вправе удерживать налог и требовать заявления от инвестора.

Если ЦФА получены по наследству или в дар

Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает: при получении имущества в порядке наследования или дарения срок владения исчисляется с даты приобретения имущества предыдущим владельцем (общие правила — в статье о налоговых последствиях наследования ЦФА). Это значит, что если отец купил ЦФА в 2021 году и умер в 2024 году, а сын продал унаследованные ЦФА в 2025 году — льгота действует. Общий срок владения (отца + сына) превышает три года.

Для реализации этого правила наследнику нужно предоставить: свидетельство о праве на наследство, выписку из реестра оператора о приобретении ЦФА наследодателем и выписку о переходе прав.

Как рассчитать срок владения

Срок владения ЦФА считается с даты внесения записи о праве в реестр оператора (ст. 14 259-ФЗ). Если ЦФА были куплены 15 марта 2022 года и проданы 16 марта 2025 года, срок владения — 3 года и 1 день. Льгота применяется.

Если ЦФА были куплены 15 марта 2022 года и проданы 14 марта 2025 года, срок владения — 2 года 364 дня. Льгота не применяется.

Частичные продажи: как считается срок

Если инвестор продаёт не весь пакет, а часть, льгота применяется только к той части, которая провела в собственности более трёх лет. Продажа «свежих» токенов того же выпуска облагается налогом в обычном порядке. Определить, какие именно записи выбывают, помогает метод ФИФО: первыми считаются проданными наиболее ранние по дате приобретения активы. Разбор методики — в материале о порядке расчёта налоговой базы при частичной продаже пакета ЦФА.

На практике это выглядит так: инвестор купил 100 токенов в 2022 году и ещё 100 — в 2025-м. При продаже 120 токенов в 2026 году сто из них попадают под трёхлетний срок, двадцать — нет. Оператор без полной истории покупок не разграничит эти доли автоматически, поэтому инвестору выгодно самому приложить к заявлению расчёт и выписки — иначе часть удержания придётся возвращать через декларацию.

Типичные ошибки при применении льготы

1. Продажа на день раньше срока. Дата сделки должна выходить за трёхлетний период: один день решает, будет ли налог вообще.
2. Потеря выписки первой платформы. Активы переехали между операторами, а документ о первоначальной дате зачисления не сохранился. Запросить выписку у прежнего оператора после расторжения договора сложнее — делайте копии заранее.
3. Непрерывность владения. Продажа и повторная покупка того же выпуска обнуляет срок: отсчёт начинается заново с новой записи в реестре.
4. Расчёт на льготу по купонам. Освобождение не распространяется на купонный доход — планирование налога только вокруг трёхлетнего срока приводит к неожиданным удержаниям при каждой выплате.
5. Пропуск срока декларации. Если налог удержали, а инвестор не подал 3-НДФЛ на возврат, право на льготу не теряется, но возврат сдвигается по времени. Действующие ставки и сроки собраны в обзоре налогов с дохода по ЦФА в 2026 году.

Источники

• Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ — освобождение от НДФЛ доходов от продажи ЦФА при долгосрочном владении
• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• [Информация ЦБ РФ] — официальные материалы регулятора

Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.