Налоговые последствия наследования ЦФА

Наследование цифровых финансовых активов — процесс, который ещё не стал массовым, но уже вызывает вопросы у нотариусов и наследников (общая судьба активов описана в статье о том, что происходит с ЦФА после смерти владельца). ЦФА унаследуются по общим правилам Гражданского кодекса (глава 62 ГК РФ), и с точки зрения налогов наследование — это самая благоприятная операция: ни наследник, ни наследодатель не платят НДФЛ при переходе прав.

Но после того как наследник получил ЦФА, начинаются налоговые события: купонные выплаты, продажа, обмен. И здесь нужно понимать, с какой суммы считается налог и как использовать срок владения наследодателя.

НДФЛ при получении наследства

Наследование не облагается НДФЛ. Пункт 18 статьи 217 НК РФ освобождает доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке наследования, от налогообложения. Это безусловное освобождение — оно не зависит от степени родства, стоимости наследства или статуса наследника.

Наследодатель также не платит налог. Смерть собственника не является реализацией для целей НК РФ. Доход не возникает ни у одной из сторон.

Для сравнения: при дарении ЦФА между близкими родственниками действует другое основание освобождения — п. 18.1 ст. 217 НК РФ, а при дарении от посторонних лиц налог возникает сразу у получателя. Наследование в этом смысле выгоднее: освобождение действует независимо от степени родства.

Практическая проблема: чтобы вступить в наследство, нотариусу нужно знать, что ЦФА существуют. Наследник должен предоставить нотариусу выписку из реестра оператора или иное подтверждение (полная процедура описана в статье о передаче ЦФА по наследству и нотариальном оформлении). Для этого нотариус направляет запрос оператору — процедура, аналогичная запросу в банк о вкладах умершего.

Как наследник получает ЦФА

Процедура состоит из нескольких этапов:

1. Нотариус открывает наследственное дело. Наследник подаёт заявление о принятии наследства в течение 6 месяцев со дня смерти наследодателя (ст. 1154 ГК РФ).

2. Выявление ЦФА. Наследник сообщает нотариусу о наличии ЦФА. Нотариус направляет запрос оператору платформы. Оператор подтверждает наличие записей о правах на имя наследодателя.

3. Оценка. Для нотариального расчёта наследственной доли нужна оценка ЦФА — методика изложена в статье о том, как оценить рыночную стоимость ЦФА для нотариального оформления наследства. Используется рыночная стоимость на дату открытия наследства (день смерти).

4. Свидетельство о праве на наследство. Через 6 месяцев нотариус выдаёт свидетельство, в котором указаны ЦФА.

5. Перевод прав в реестре. Наследник представляет свидетельство оператору платформы. Оператор вносит запись о переходе прав от наследодателя к наследнику.

6. Регистрация наследника. Если наследник ещё не зарегистрирован на платформе, ему нужно пройти идентификацию и открыть кошелёк.

Купоны после смерти владельца

Купон, начисленный за период до даты смерти, считается имуществом наследодателя и входит в наследственную массу. Выплата, зачисленная после открытия наследства, — уже доход наследников: она облагается НДФЛ в общем порядке при удержании оператором. Границей служит дата перехода прав в реестре — до неё платформа оперирует данными умершего владельца, после — данными наследника.

На практике операторы приостанавливают операции по кошельку до получения свидетельства о праве на наследство. Накопленные к зачислению купоны при этом не исчезают: они отражаются на номинальном счёте и выплачиваются после перехода прав. Если выплата задерживается сверх графика, у наследников те же инструменты претензионной работы, что и у обычных инвесторов.

Если наследников несколько

ЦФА делятся между наследниками пропорционально долям, указанным в свидетельстве. Токен неделим, но оператор может провести раздел записями: при 100 токенах и двух наследниках по ½ доле каждому зачисляется по 50. Если доля не позволяет разделить токены без остатка, вопрос решается денежной компенсацией одного из наследников либо соглашением, утверждённым нотариусом.

Отдельная сложность — наследники, не зарегистрированные на платформе. Каждому нужно открыть кошелёк и пройти идентификацию, прежде чем реестр отразит переход прав. Порядок оформления активов разобран в материале о том, как оформить ЦФА в наследственной массе, а базовые сценарии передачи — в обзоре наследования ЦФА по завещанию и без него.

Налог при продаже унаследованных ЦФА

При продаже унаследованных ЦФА НДФЛ рассчитывается как разница между ценой продажи и рыночной стоимостью на момент наследования (п. 5 ст. 220 НК РФ), а не с нуля — общие правила собраны в статье о налоге с продажи ЦФА на вторичном рынке.

Пример. Наследодатель купил ЦФА за 100 000 ₽. На момент смерти стоимость составила 200 000 ₽. Наследник продаёт через год за 250 000 ₽. НДФЛ = 13% × (250 000 − 200 000) = 6 500 ₽.

Если бы наследник мог использовать расходы наследодателя (100 000 ₽), налог был бы: 13% × (250 000 − 100 000) = 19 500 ₽. Но п. 5 ст. 220 НК РФ привязывает расход к стоимости на момент получения, а не к затратам первоначального приобретателя.

Трёхлетняя льгота и наследование

Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает: при получении имущества в порядке наследования срок владения для целей долгосрочной льготы (освобождение от НДФЛ при продаже после 3 лет) исчисляется с даты приобретения имущества наследодателем (подробнее — в статье о налоговых льготах для долгосрочных владельцев ЦФА).

Это значит, что если наследодатель купил ЦФА в 2021 году, умер в 2025 году, а наследник продаёт в 2026 году — общие срок владения превышает три года. НДФЛ при продаже не взимается.

Для применения этого правила наследник должен предоставить налоговой: свидетельство о праве на наследство, выписку из реестра оператора о приобретении ЦФА наследодателем (с датой), выписку о переходе прав.

Документы для налоговой при продаже унаследованных ЦФА

1. Свидетельство о праве на наследство — подтверждает основание перехода прав.
2. Выписка из реестра оператора о приобретении ЦФА наследодателем — фиксирует исходную дату для расчёта срока владения.
3. Выписка о переходе прав к наследнику.
4. Отчёт об оценке на дату открытия наследства — обосновывает расходы в виде рыночной стоимости.
5. Договор и расчёты по сделке продажи.

Комплект нужен и при декларировании, и при обращении за возвратом излишне удержанного налога. Методика расчёта суммы к уплате — в пошаговом разборе о том, как рассчитать НДФЛ с дохода по ЦФА, а действующие ставки и сроки — в обзоре налогов с дохода по ЦФА в 2026 году.

Источники

• Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Пункт 18 ст. 217 НК РФ — освобождение от НДФЛ доходов от наследования
• Пункт 5 ст. 220 НК РФ — расходы при продаже наследственного имущества

Материал носит справочный характер и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.