Налоговые последствия наследования ЦФА
Налоговые последствия наследования ЦФА
Наследование цифровых финансовых активов — процесс, который ещё не стал массовым, но уже вызывает вопросы у нотариусов и наследников. ЦФА унаследуются по общим правилам Гражданского кодекса (глава 62 ГК РФ), и с точки зрения налогов наследование — это самая благоприятная операция: ни наследник, ни наследодатель не платят НДФЛ при переходе прав.
Но после того как наследник получил ЦФА, начинаются налоговые события: купонные выплаты, продажа, обмен. И здесь нужно понимать, с какой суммы считается налог и как использовать срок владения наследодателя.
НДФЛ при получении наследства
Наследование не облагается НДФЛ. Пункт 18 статьи 217 НК РФ освобождает доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке наследования, от налогообложения. Это безусловное освобождение — оно не зависит от степени родства, стоимости наследства или статуса наследника.
Наследодатель также не платит налог. Смерть собственника не является реализацией для целей НК РФ. Доход не возникает ни у одной из сторон.
Практическая проблема: чтобы вступить в наследство, нотариусу нужно знать, что ЦФА существуют. Наследник должен предоставить нотариусу выписку из реестра оператора или иное подтверждение. Для этого нотариус направляет запрос оператору — процедура, аналогичная запросу в банк о вкладах умершего.
Как наследник получает ЦФА
Процедура состоит из нескольких этапов:
Нотариус открывает наследственное дело. Наследник подаёт заявление о принятии наследства в течение 6 месяцев со дня смерти наследодателя (ст. 1154 ГК РФ).
Выявление ЦФА. Наследник сообщает нотариусу о наличии ЦФА. Нотариус направляет запрос оператору платформы. Оператор подтверждает наличие записей о правах на имя наследодателя.
Оценка. Для нотариального расчёта наследственной доли нужна оценка ЦФА. Используется рыночная стоимость на дату открытия наследства (день смерти).
Свидетельство о праве на наследство. Через 6 месяцев нотариус выдаёт свидетельство, в котором указаны ЦФА.
Перевод прав в реестре. Наследник представляет свидетельство оператору платформы. Оператор вносит запись о переходе прав от наследодателя к наследнику.
Регистрация наследника. Если наследник ещё не зарегистрирован на платформе, ему нужно пройти идентификацию и открыть кошелёк.
Налог при продаже унаследованных ЦФА
При продаже унаследованных ЦФА НДФЛ рассчитывается как разница между ценой продажи и рыночной стоимостью на момент наследования (п. 5 ст. 220 НК РФ), а не с нуля.
Пример. Наследодатель купил ЦФА за 100 000 ₽. На момент смерти стоимость составила 200 000 ₽. Наследник продаёт через год за 250 000 ₽. НДФЛ = 13% × (250 000 − 200 000) = 6 500 ₽.
Если бы наследник мог использовать расходы наследодателя (100 000 ₽), налог был бы: 13% × (250 000 − 100 000) = 19 500 ₽. Но п. 5 ст. 220 НК РФ привязывает расход к стоимости на момент получения, а не к затратам первоначального приобретателя.
Трёхлетняя льгота и наследование
Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает: при получении имущества в порядке наследования срок владения для целей долгосрочной льготы (освобождение от НДФЛ при продаже после 3 лет) исчисляется с даты приобретения имущества наследодателем.
Это значит, что если наследодатель купил ЦФА в 2021 году, умер в 2025 году, а наследник продаёт в 2026 году — общие срок владения превышает три года. НДФЛ при продаже не взимается.
Для применения этого правила наследник должен предоставить налоговой: свидетельство о праве на наследство, выписку из реестра оператора о приобретении ЦФА наследодателем (с датой), выписку о переходе прав.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Нужно ли подавать 3-НДФЛ при получении ЦФА в наследство?
Ответ: Нет. Пункт 18 ст. 217 НК РФ освобождает доходы от наследования от НДФЛ. Декларация не подаётся. Но если наследник продаёт унаследованные ЦФА в том же году — декларация подаётся на доход от продажи.
Вопрос: Если несколько наследников, как делятся ЦФА?
Ответ: По правилам наследования. Если наследников несколько и ЦФА не делимы (минимальный шаг — один токен), нотариус может определить доли. На практике оператор может разбить ЦФА на части и распределить между наследниками пропорционально долям.
Вопрос: Облагается ли НДФЛ купон, начисленный после смерти наследодателя, но до вступления наследника в права?
Ответ: Купон, выплаченный в период с даты смерти до даты перехода прав, признаётся доходом наследников и облагается НДФЛ. Если оператор выплатил купон на кошелёк наследодателя, а после перехода прав — на кошелёк наследника, налоговые события разделяются.
Источники
- Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Пункт 18 ст. 217 НК РФ — освобождение от НДФЛ доходов от наследования
- Пункт 5 ст. 220 НК РФ — расходы при продаже наследственного имущества