Особенности налогообложения ЦФА у ИП на УСН
Особенности налогообложения ЦФА у ИП на УСН
Индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения — одна из наиболее уязвимых категорий инвесторов в ЦФА. УСН подразумевает упрощённый порядок, но операции с финансовыми инструментами не вписываются в стандартную логику «доходы» или «доходы минус расходы».
Применимость УСН к доходам от ЦФА
Доход от операций с ЦФА — это доход от инвестиционной деятельности, а не от предпринимательской. Налоговый кодекс не запрещает ИП на УСН инвестировать в ЦФА, но возникает вопрос: в каком порядке учитывать эти доходы?
ФНС придерживается позиции, что доходы от операций с ЦФА, не связанные с предпринимательской деятельностью ИП, облагаются НДФЛ по ставке 13 %, а не единым налогом по УСН. Иными словами, инвестиционный портфель ИП — это деятельность физического лица, а не предпринимателя.
Однако если ИП использует ЦФА в рамках своей бизнес-модели (например, ИП-брокер или ИП-управляющий), доход может рассматриваться как предпринимательский.
Объект налогообложения «Доходы» (6 %)
При объекте «Доходы» ИП уплачивает 6 % со всех поступлений. Если ФНС квалифицирует доход от ЦФА как предпринимательский:
- В налоговую базу включается вся сумма выручки от продажи и купонных выплат.
- Расходы на приобретение ЦФА не уменьшают базу.
- Доход от погашения (включая дисконт) включается в полном объёме.
Это крайне невыгодно: эффективная налоговая ставка может значительно превысить 13 % НДФЛ, особенно если ЦФА приобретался по цене, близкой к номиналу.
Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (15 %)
При объекте «Доходы минус расходы» ситуация лучше:
- В расходы включается стоимость приобретения ЦФА.
- Комиссии платформы и брокера — также расход.
- Купонный доход — в доходы, расход не уменьшается.
Эффективная ставка при обычной доходности 10–15 % составит 1,5–2,25 %, что ниже НДФЛ 13 %.
Но есть ограничение: не все расходы можно подтвердить документально, особенно при операциях на вторичном рынке с высокой частотой.
Практический подход ИП
| Ситуация | Рекомендуемый подход |
|---|---|
| ИП偶尔 покупает ЦФА как личная инвестиция | Отражать как НДФЛ-доход физлица, 3-НДФЛ |
| ИП системно торгует ЦФА как часть бизнеса | Включить в базу УСН (если ФНС согласен) |
| ИП выпускает ЦФА для финансирования бизнеса | Доход от выпуска — в базу УСН |
| ИП на УСН получил ЦФА по договору мены | Оценить по рыночной стоимости, включить в доходы |
Минимальный налог
При объекте «Доходы минус расходы» ИП обязан уплачивать минимальный налог — 1 % от всех доходов, даже если расходы превысили доходы. Это касается и доходов от ЦФА.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: ИП на УСН «Доходы» купил ЦФА за 100 000 руб. и продал за 110 000 руб. Сколько налога?
Ответ: Если доход квалифицирован как предпринимательский — 6 % от 110 000 руб. = 6 600 руб. Расходы не учитываются. Если доход квалифицирован как инвестиционный (физлицо) — 13 % от (110 000 − 100 000) = 1 300 руб.
Вопрос: Уменьшает ли уплачённый единый налог страховые взносы ИП?
Ответ: При объекте «Доходы» — да, до 50 %. При объекте «Доходы минус расходы» — страховые взносы включаются в расходы. Но это касается предпринимательских доходов, а не инвестиционных.
Вопрос: Нужно ли вести КУДиР по операциям с ЦФА?
Ответ: Если доход от ЦФА включается в базу УСН — да. Если облагается отдельно как НДФЛ — нет, но необходимо хранить документы для 3-НДФЛ.
Вопрос: Что если ИП купил ЦФА до перехода на УСН, а продаёт после?
Ответ: Расходы на приобретение не уменьшают базу УСН, поскольку понесены в период применения другого режима. Доход от продажи включается в полную стоимость.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ, ст. 346.14, 346.15, 346.16 — объекты налогообложения УСН
- Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора