Освобождение от НДС услуг операторов платформ ЦФА
Освобождение от НДС услуг операторов платформ ЦФА
Услуги по организованным торгам и услуги депозитариев исторически освобождены от НДС в России (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). При введении регулирования ЦФА законодатель распространяет аналогичный подход на операторов информационных систем и операторов обмена ЦФА, чтобы не создавать дополнительную налоговую нагрузку на инфраструктуру рынка.
Нормативное основание
Освобождение от НДС услуг операторов информационных систем ЦФА предусмотрено пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, дополненной при принятии 259-ФЗ). Указанная норма освобождает от НДС операции по предоставлению клиринговых, депозитарных и регистраторских услуг, а также услуги операторов информационных систем, в которых осуществляются выпуск и учёт цифровых финансовых активов.
Это означает, что:
- услуги по ведению реестра прав на ЦФА — без НДС;
- услуги по проведению сделок с ЦФА на платформе обмена — без НДС;
- услуги по выплате купонов и погашению ЦФА — без НДС;
- услуги по хранению и учёту ЦФА — без НДС.
Какие услуги НЕ освобождены от НДС
| Услуга | НДС | Обоснование |
|---|---|---|
| Ведение реестра ЦФА | Не облагается | пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ |
| Проведение сделок на платформе обмена | Не облагается | пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ |
| Юридическое сопровождение выпуска ЦФА | 20 % | Не является услугой оператора |
| Аудиторское заключение | 20 % | Не является услугой оператора |
| Маркетинговые услуги эмитенту | 20 % | Не является услугой оператора |
| Техническая интеграция по API (для эмитента) | 20 % | Признётся консалтинговой услугой |
| Обучение сотрудников эмитента | 20 % | Образовательная услуга |
Практические последствия
Для оператора
Оператор, услуги которого освобождены от НДС, не выставляет счёт-фактуру и не уплачивает НДС. Входящий НДС (от поставщиков ИТ-услуг, аренды серверов, зарплатных налогов) не подлежит вычету и включается в стоимость услуг (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это может создать определённую налоговую нагрузку на оператора: он платит НДС поставщикам, но не может его возместить. Компенсируется отсутствием НДС на выручку.
Для эмитента и инвестора
Освобождение от НДС выгодно для конечных потребителей услуг: эмитентов и инвесторов. Комиссии оператора не обрастают НДС, что снижает стоимость привлечения капитала и стоимость сделок.
Восстановление НДС
Если оператор впоследствии начнёт оказывать услуги, не освобождённые от НДС (например, консалтинг), ему необходимо:
- Разделить учёт освобождённых и необлагаемых операций.
- Восстановить ранее принятый к вычету входящий НДС пропорционально необлагаемым операциям.
- Уплачивать НДС с необлагаемых услуг по ставке 20 %.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Включает ли освобождение от НДС услуги по хранению ЦФА?
Ответ: Да. Хранение и учёт прав на ЦФА — часть услуг оператора информационной системы и подпадает под освобождение.
Вопрос: Облагается ли НДС комиссия платформы обмена при продаже ЦФА?
Ответ: Нет. Услуги оператора обмена ЦФА по проведению сделок освобождены от НДС.
Вопрос: Может ли оператор отказаться от освобождения от НДС?
Ответ: Нет. В отличие от некоторых других освобождений, предусмотренных ст. 149 НК РФ, от освобождения услуг операторов ЦФА отказаться нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ не допускает отказа от льгот по финансовым услугам).
Вопрос: Как оператор документирует необлагаемые операции?
Ответ: В учётной политике оператор закрепляет перечень освобождённых услуг. По каждой операции оформляется счёт (без НДС) или акт оказанных услуг. В налоговую подаётся декларация по НДС с указанием освобождённых операций.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ, ст. 149, 170 — освобождение от НДС и распределение входящего НДС
- Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора