Отдельная ли налоговая база по ЦФА или единая с прочими инвестициями
Отдельная ли налоговая база по ЦФА или единая с прочими инвестициями
Вопрос о том, формируется ли по ЦФА отдельная налоговая база или она объединяется с базой по ценным бумагам, имеет прямое практическое значение. От этого зависит, можно ли перекрыть убыток по акциям доходом от ЦФА, и наоборот.
Позиция законодателя
Федеральный закон № 259-ФЗ прямо не создаёт отдельную налоговую категорию для ЦФА. В п. 1 ст. 14 указано, что доходы от операций с ЦФА учитываются при определении налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. НК РФ, в свою очередь, регулирует налоговую базу по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ).
Поскольку ЦФА не являются ценными бумагами (ст. 2 закона 259-ФЗ), возникает правовая неопределённость.
Практический подход
На практике ФНС и налоговые консультанты применяют следующий подход:
- Доходы от ЦФА облагаются НДФЛ по тем же ставкам, что и доходы от ценных бумаг (13 %, 15 %, 30 %).
- Налоговая база по ЦФА выделяется отдельно — убыток по ЦФА нельзя зачесть против дохода от акций, облигаций или ПИФов.
- Сальдирование допускается только внутри категории «операции с ЦФА».
Это подтверждается логикой ст. 214.1 НК РФ, которая перечисляет конкретные виды ценных бумаг, доходы по которым подлежат сальдированию. ЦФА в этот перечень не входят.
Сравнительная таблица
| Операция | Сальдируется с акциями? | Сальдируется с облигациями? | Сальдируется с другими ЦФА? |
|---|---|---|---|
| Продажа ЦФА с прибылью | Нет | Нет | Да |
| Продажа ЦФА с убытком | Нет | Нет | Да, уменьшает доход от других ЦФА |
| Купон по ЦФА | Нет | Нет | Нет (процентный доход не сальдируется) |
| Продажа акций с убытком | — | Да | Нет |
| Продажа облигаций с убытком | Да | — | Нет |
Аргументы за объединение баз
Некоторые налоговые консультанты выдвигают аргумент, что ЦФА по экономическому содержанию идентичны долговым ценным бумагам, и их следует учитывать в рамках ст. 214.1 НК РФ. Аргументы:
- ЦФА и облигации генерируют одинаковые виды дохода (купон, дисконт, доход от продажи).
- Разделение баз создаёт несправедливость: инвестор может иметь убыток по облигациям и доход по ЦФА, но не сможет их сальдировать.
- Законодатель при принятии 259-ФЗ, вероятно, предполагал, что ЦФА будут приравнены к ценным бумагам для целей налогообложения.
Риски агрессивной позиции
Если инвестор решит сальдировать убытки по ЦФА с доходами по ценным бумагам, при налоговой проверке это, скорее всего, будет оспорено. Последствия:
- доначисление НДФЛ на сумму зачтённого убытка;
- пени за каждый день просрочки;
- штраф 20 % от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Можно ли зачесть убыток от продажи ЦФА против купонного дохода по этому же ЦФА?
Ответ: Нет. Купонный доход — это процентный доход, а убыток от продажи — финансовый результат от реализации. Они относятся к разным видам доходов и не сальдируются.
Вопрос: Убыток от ЦФА можно перенести на будущие годы?
Ответ: Да. Убыток по операциям с ЦФА переносится на будущие налоговые периоды без ограничения по сроку. Его можно зачесть только против доходов от операций с ЦФА.
Вопрос: Позиция ФНС по этому вопросу официально сформулирована?
Ответ: Прямых разъяснений ФНС, посвящённых исключительно сальдированию ЦФА, пока немного. Письма ФНС по аналогичным вопросам (например, о производных финансовых инструментах, не являющихся ценными бумагами) подтверждают, что сальдирование допускается только внутри однородной категории.
Вопрос: Что произойдёт, если я продал убыточные ЦФА и прибыльные акции в одном году?
Ответ: Вы заплатите НДФЛ с прибыли по акциям. Убыток по ЦФА перенесёте на следующие годы и зачтёте против будущих доходов от ЦФА. Налог по двум категориям рассчитывается отдельно.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ, ст. 214.1 — налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами
- Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора