Признание доходов и расходов по ЦФА в налоговом учёте
Признание доходов и расходов по ЦФА в налоговом учёте
Статья 214.7 Налогового кодекса РФ устанавливает специальный режим налогообложения доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами. Для правильного расчёта налога нужно понимать, в какой момент возникает доход, какие расходы принимаются к учёту и как учитываются нетипичные операции — купонные выплаты, погашение, конвертация. Разберём каждый элемент.
Что признаётся доходом
Доходом налогоплательщика по ЦФА являются (ст. 214.7 НК РФ):
- Доход от реализации ЦФА — разница между ценой продажи и расходами на приобретение. Цена продажи — фактически полученная сумма в рублях за вычетом комиссий.
- Купонный доход — периодические выплаты, предусмотренные решением о выпуске. Признаётся в момент фактического получения (зачисления на счёт).
- Доход от погашения — разница между номинальной стоимостью, выплачиваемой при погашении, и расходами на приобретение.
- Доход в натуральной форме — если предусмотрено решением о выпуске (например, предоставление товаров или услуг вместо денежных выплат). Оценивается по рыночной стоимости.
Момент признания дохода
Для физического лица-налогоплательщика (НДФЛ) действует кассовый метод: доход признаётся в момент фактического получения денежных средств или иного имущества. Конкретно:
- Продажа ЦФА: доход возникает в день зачисления выручки на банковский счёт продавца.
- Купонная выплата: доход возникает в день зачисления купона на счёт или кошелёк.
- Погашение: доход возникает в день зачисления номинала и последнего купона.
Если оператор выступает налоговым агентом, он удерживает НДФЛ в момент выплаты. Если налоговый агент не удержал налог (например, платформа не является агентом), налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и уплатить налог, подав декларацию 3-НДФЛ.
Признание расходов
Расходы на приобретение ЦФА признаются при наличии документального подтверждения (ст. 214.7, 220 НК РФ). К принимаемым расходам относятся:
- Сумма, уплаченная эмитенту или предыдущему владельцу за ЦФА.
- Комиссии оператора платформы за проведение сделки.
- Комиссии банка за перевод средств, если они связаны с конкретной сделкой (не абонентские платежи).
Расходы признаются в момент реализации ЦФА — то есть при продаже, а не в момент покупки. До продажи ЦФА расход «ждёт» и формирует налоговую базу при будущей реализации.
Особые ситуации
Частичное погашение
Если эмитент досрочно погашает часть выпуска ЦФА, у инвестора возникает доход (разница между полученной суммой и пропорциональной частью расходов). Метод ФИФО или средняя стоимость применяется для определения доли расходов, приходящейся на погашаемую часть.
Конвертация
При конвертации одного выпуска ЦФА в другой (в рамках реструктуризации) доход не возникает — происходит замена одного актива на другой. Расходы переносятся на новый актив. Дата приобретения — дата первоначальной покупки конвертированного ЦФА.
Дарение
При дарении ЦФА близким родственникам (ст. 217 НК РФ) НДФЛ у дарителя не возникает. У одаряемого расходы на приобретение ЦФА не переходят — при последующей продаже его расход будет нулевым (если одаряемый ничего не платил за актив).
Безвозмездное получение
Безвозмездное получение ЦФА от лица, не являющегося близким родственником, облагается НДФЛ. Доход определяется как рыночная стоимость полученных ЦФА на дату получения (ст. 211 НК РФ).
Учёт у юридических лиц (ОСНО)
Организации на ОСНО отражают ЦФА в составе финансовых вложений (ПБУ 19/02). Доходы от продажи и купонные выплаты — в составе прочих доходов (счёт 91.01). Расходы на приобретение — в составе прочих расходов (счёт 91.02). Налог на прибыль уплачивается с разницы.
| Операция | Физлицо (НДФЛ) | Юрлицо (ОСНО) | ИП на УСН «доходы» | ИП на УСН «доходы-расходы» |
|---|---|---|---|---|
| Продажа ЦФА | 13% с (доход − расход) | 20% с (доход − расход) | 6% с дохода | 15% с (доход − расход) |
| Купон | 13% | 20% | 6% | 15% с (доход − расход) |
| Погашение | 13% с разницы | 20% с разницы | 6% с дохода | 15% с разницы |
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: В каком отчёте отражать доходы по ЦФА в декларации 3-НДФЛ?
Ответ: В приложении для доходов по операциям с ЦФА (в рамках ст. 214.7 НК РФ). ФНС добавила соответствующий лист в форму декларации.
Вопрос: Нужно ли декларировать купонный доход, если оператор удержал налог автоматически?
Ответ: Если оператор выступает налоговым агентом и удержал НДФЛ с купона, подача декларации не требуется. Однако налогоплательщик может подать декларацию, если хочет принять расходы к вычету.
Вопрос: Как учесть убыток от продажи ЦФА?
Ответ: Убыток по операциям с ЦФА не переносится на будущие периоды и не уменьшает доходы от других видов деятельности. По сути, убыток просто не учитывается — налоговая база принимается равной нулю по конкретной сделке.
Вопрос: Облагается ли купонный доход по ЦФА по ставке 35% для нерезидентов?
Ответ: Да. Налоговые нерезиденты РФ уплачивают НДФЛ по ставке 30% (или по ставке соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения) со всех доходов от источников в РФ, включая купонный доход по ЦФА.
Вопрос: Нужно ли отражать ЦФА в декларации по имущественному налогу?
Ответ: Нет. ЦФА не являются объектом обложения налогом на имущество физических лиц (ст. 401 НК РФ).
Источники
- Федеральный закон №259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ — ст. 208, 209, 211, 214.7, 217, 220, 280
- ПБУ 19/02 — «Учёт финансовых вложений»
- Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора
- ФНС России — разъяснения по налогообложению ЦФА