Учёт цифровых финансовых активов, номинированных в иностранной валюте
Учёт цифровых финансовых активов, номинированных в иностранной валюте
ЦФА могут быть номинированы в иностранной валюте — юанях, дирхамах, долларах. Для эмитента это означат обязательство в валюте, для инвестора — актив в валюте. Учёт таких ЦФА требует применения ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Ключевое правило: переоценка валютных ЦФА на каждую отчётную дату. Курсовые разницы относятся на финансовый результат (счёт 91). Для инвестора — физлица это означает, что курсовая разница увеличивает или уменьшает налоговую базу по НДФЛ.
Учёт у эмитента
Эмитент, выпустивший ЦФА в юанях, отражает обязательство на счёте 66(67) в юанях. На каждую отчётную дату обязательство пересчитывается по курсу Банка России. Положительная курсовая разница (рубль ослабел) — прочий расход. Отрицательная (рубль укрепился) — прочий доход.
- Размещение: Дебет 52 (валютный счёт) / Кредит 66(67) — в юанях по курсу на дату.
- Переоценка на 31.12: Дебет 91.2 / Кредит 66(67) — если юань вырос к рублю.
- Погашение: Дебет 66(67) / Кредит 52 — в юанях по курсу на дату погашения.
Налоговые последствия
Курсовые разницы по валютным ЦФА облагаются налогом на прибыль у эмитента (ст. 250, 265 НК РФ) и НДФЛ у инвестора (ст. 226.1 НК РФ). Налог удерживается при каждой выплате (купон, погашение).
| Операция | Налог | Ставка |
|---|---|---|
| Купон в валюте | НДФЛ у источника | 13% |
| Погашение в валюте | НДФЛ у источника | 13% |
| Курсовая разница | НДФЛ / налог на прибыль | 13% / 20% |
| Продажа на вторичном рынке | НДФЛ | 13% |
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Какой курс применяется для пересчёта валютных ЦФА?
Ответ: Курс Банка России на дату операции (для разовых операций) или на последнее число месяца (для переоценки).
Вопрос: Можно ли пересчитать купон по валютному ЦФА в рубли до удержания НДФЛ?
Ответ: Да. НДФЛ удерживается в рублях. Купон в иностранной валюте пересчитывается по курсу ЦБ на дату выплаты.
Вопрос: Учитывается ли валютный ЦФА в расчёте валютной позиции компании?
Ответ: Нет. ЦФА — не наличная валюта и не средств на валютном счёте. Это цифровое право, и в расчёт открытой валютной позиции не включается.
Вопрос: Платится ли налог с курсовой разницы, если инвестор не продавал ЦФА?
Ответ: Нет. НДФЛ возникает только при фактическом получении дохода (купон, продажа, погашение). Нереализованная курсовая разница НДФЛ не облагается.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых [[финансовых](/blog/arest-tsifrovykh-finansovykh-aktivov-sudebnymi-pristavami/)](/blog/analiticheskie-otchyoty-po-rynku-tsifrovykh-finansovykh-aktivov/) активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- ПБУ 3/2006 — учёт активов в иностранной валюте
- ЦБ РФ — курсы валют