Уплата НДС при передаче ЦФА в качестве отступного
Уплата НДС при передаче ЦФА в качестве отступного
Отступное (ст. 409 ГК РФ) — способ прекращения обязательства, при котором кредитор принимает от должника взамен исполнения что-либо иное. Если должник не может выплатить долг деньгами, он может передать кредитору ЦФА. Возникает вопрос: облагается ли такая передача НДС?
Позиция Минфина, изложенная в письмах 2023–2024 годов: передача ЦФА в качестве отступного не облагается НДС. Основание — пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, который освобождает от НДС операции с цифровыми финансовыми активами. Это положение применимо и к передаче ЦФА при прекращении обязательств через отступное.
Однако для кредитора-юрлица получение ЦФА в качестве отступного создаёт нюансы. Если кредитор впоследствии продаст ЦФА, эта продажа также не облагается НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но если кредитор получает ЦФА номиналом 1 млн рублей в счёт долга в 1,5 млн, разница в 500 000 рублей — это списание дебиторской задолженности, которое влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учёт у передающей стороны (должника)
- Дебет 66(67) / Кредит 76 — списание долга на сумму номинала ЦФА.
- Дебет 91.2 / Кредит 58(отдельный субсчёт «ЦФА») — списание балансовой стоимости ЦФА.
- Разница между номиналом долга и балансовой стоимостью ЦФА — прочий доход или расход (счёт 91).
НДС при передаче не начисляется (освобождение по ст. 149 НК РФ).
Бухгалтерский учёт у принимающей стороны (кредитора)
- Дебет 58(«ЦФА") / Кредит 76(«Дебиторская задолженность») — принятие ЦФА по номиналу или справедливой стоимости.
- Разница между суммой долга и стоимостью ЦФА — прочий доход или расход.
| Параметр | Должник | Кредитор |
|---|---|---|
| Операция | Передача ЦФА | Получение ЦФА |
| НДС | Не начисляется | Не возникает |
| Налог на прибыль | Разница — прочий расход | Разница — прочий доход |
| НДФЛ (физлицо) | Не возникает | Не возникает |
Риски
Налоговый орган может оспорить квалификацию операции как отступного, если сочтёт, что стороны намеренно завысили или занизили стоимость ЦФА для оптимизации налога на прибыль. Трансфертное ценообразование (ст. 105.3 НК РФ) применимо, если стороны взаимозависимы.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Облагается ли НДС передача ЦФА по договору мены?
Ответ: Нет. Освобождение по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется на все операции с ЦФА, включая мену, дарение и отступное.
Вопрос: Как определить налоговую базу по налогу на прибыль при передаче ЦФА в отступное?
Ответ: Для должника — разница между балансовой стоимостью ЦФА и суммой погашаемого обязательства. Для кредитора — разница между суммой требования и стоимостью полученных ЦФА.
Вопрос: Нужно ли составлять счёт-фактуру при передаче ЦФА в отступное?
Ответ: Нет. Операция освобождена от НДС, счёт-фактура не составляется. В книге продаж и покупок отражается запись с кодом операции, не облагаемой НДС.
Вопрос: Что если ЦФА переданы в отступное, а их рыночная стоимость ниже суммы долга?
Ответ: Кредитор признаёт убыток в налоговом учёте. Должник признаёт доход в размере разницы. Это стандартная логика отступного.
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюта и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- ГК РФ, ст. 409 — отступное
- НК РФ, ст. 149 — операции, не облагаемые НДС