Влияние законодательства о КИК (контролируемых иностранных компаниях) на зарубежные структуры-инвесторы в ЦФА

Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК), введённое в 2015 году и несколько раз ужесточённое с тех пор, — один из ключевых факторов, с которым приходится считаться при структурировании инвестиций в ЦФА через зарубежные компании. Если российский налоговый резидент контролирует иностранную компанию, которая покупает или продаёт ЦФА, он обязан включить прибыль этой компании в свой налог на прибыль (или НДФЛ). Игнорирование правила КИК ведёт к штрафам, пеням и доначислению налога с начислением пени за каждый день просрочки.

Схема, которая до введения правил КИК работала безупречно — «российский бенефициар → офшорная компания → инвестиции в цифровые активы → прибыль вне налоговой юрисдикции РФ» — больше не функционирует в прежнем виде. Цифровые финансовые активы добавляют свою специфику, потому что это новый инструмент, и ФНС пока не выпускала detailed guidance по учёту ЦФА в доходах КИК. Но отсутствие конкретных писем не освобождает от обязанности — общие правила КИК применяются в полном объёме.

Кто является контролирующим лицом КИК

Согласно статье 25.1 НК РФ, контролирующим лицом признаётся российское юридическое или физическое лицо, которое:

• Владеет прямо или косвенно долей участия не менее 25 % в иностранной компании. Косвенное владение учитывается через цепочку участия: если российское лицо владеет 50 % кипрской компании, а та — 60 % литовской — российское лицо косвенно владеет 30 % литовской компании и является контролирующим лицом.
• Имеет право распоряжаться не менее 50 % прибыли иностранной компании (через договоры, доверенности, корпоративные соглашения), даже если формальная доля участия ниже 25 %.
• Осуществляет фактический контроль над решениями иностранной компании иным образом (порог владения снижается до 10 %, если все контролирующие лица совокупно владеют 50 % и один из них — российский резидент).

Практически: если российский предприниматель владеет кипрской компанией, которая инвестирует в ЦФА, — он обязан уплачивать налог с прибыли этой кипрской компании. Независимо от того, выплачена прибыль ему лично или нет, реинвестирована она в новые ЦФА или оставлена на счёте. Момент возникновения налогового обязательства — 31 декабря года, за который определяется прибыль КИК.

Как ФНС узнаёт о зарубежных инвестициях в ЦФА

Механизмов несколько. Первый — автоматический обмен налоговой информацией (CRS — Common Reporting Standard). Операторы платформ ЦФА, зарегистрированные в юрисдикциях, участвующих в CRS (а это большинство операторов за пределами России), передают информацию о финансовых операциях налоговым органам страны резидентства клиента. Если владелец счета указал российское налоговое резидентство — информация автоматически поступит в ФНС.

Второй — декларирование. Контролирующее лицо обязано подать уведомление о КИК (до 20 марта следующего года) и налоговую декларацию с включением прибыли КИК в налоговую базу. Налог уплачивается до 15 июля (для физлиц) или 28 марта (для юрлиц).

Третий — запросы ФНС по конкретным делам. С учётом санкционных ограничений и оттока российских капиталов в дружественные юрисдикции (ОАЭ, Казахстан, Кипр, Грузия, Сербия), ФНС усиливает контроль. В 2024 году количество штрафов за несдачу уведомлений о КИК выросло на 40 % по сравнению с 2023 годом. Количество налоговых проверок, затрагивающих КИК, тоже растёт.

Учёт доходов от ЦФА в прибыли КИК

Если КИК покупает российские ЦФА, доходы (купонные выплаты, прибыль от продажи, прибыль от погашения с премией) являются доходами КИК. Эти доходы должны быть включены в налоговую базу контролирующего лица. При этом применимы правила статьи 309.1 НК РФ: если ЦФА выпущены российским эмитентом, доходы от них могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации, и налог может быть удержан у источника (tax withholding).

Ситуация усложняется, если КИК инвестирует в ЦФА, выпущенные иностранным эмитентом на иностранной платформе. В этом случае доходы КИК — доходы от источников за пределами РФ, и контролирующее лицо уплачивает налог самостоятельно. Вопрос: является ли платформа ЦФА, зарегистрированная в России (Атомайз, Мастерчейн, Лайтхаус), «российским источником» для целей статьи 309.1? Технически — нет, потому что ЦФА не являются ценными бумагами. Но ФНС может рассмотреть этот вопрос.

СИДН и ЦФА

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) могут снижать налоговую нагрузку на доходы КИК от ЦФА. Если КИК зарегистрирована в Кипре (СИДН с РФ действует с 1985 года), и доходы от ЦФА qualify как «проценты» (interest), ставка налога в РФ может быть снижена до 0 % или 5 % в зависимости от условий СИДН и характера дохода.

Однако ФНС активно оспаривает применение СИДН в отношении пассивных доходов КИК. Суды в последние годы чаще встают на сторону налоговой: если КИК в Кипре не осуществляет реальной деятельности (no substance — нет офиса, нет сотрудников, нет управленческих решений на месте), ФНС квалифициирует прибыль КИК как скрытое распределение прибыли российского резидента и облагает налогом по полной ставке.

Дружественные юрисдикции и КИК

Санкции заставили многих российских налоговых резидентов перенести активы из традиционных офшоров (БВО, Кайманы) в дружественные юрисдикции — ОАЭ, Казахстан, Турцию, Сербию. ОАЭ в 2023 году подписала СИДН с Россией, что открывает возможности для налогового планирования. Но правила КИК по-прежнему применяются: если вы контролируете компанию в ОАЭ, вы обязаны уплачивать налог с её прибыли в России.

Казахстан — ещё одна популярная юрисдикция. СИДН с РФ подписано, но ещё не ратифицировано и не вступило в силу (на 2025 год). Это означает, что доходы казахстанской КИК облагаются налогом в России без зачёта иностранного налога — ситуация, менее благоприятная, чем при наличии действующего СИДН.

Практические рекомендации

1. Проведите аудит структуры: если вы контролируете иностранную компанию, инвестирующую в ЦФА, убедитесь, что уведомления о КИК поданы своевременно (до 20 марта следующего года). Штраф за неподачу — 100 000 ₽.
2. Включайте все доходы от ЦФА в расчёт прибыли КИК — купоны, прибыль от продажи, gain от переоценки.
3. Оцените возможность использования освобождения от налогообложения прибыли КИК, если место эффективного управления КИК находится в иностранном государстве и КИК уплачивает налог там (статья 25.13 НК РФ). Для этого необходимо наличие real substance в юрисдикции КИК.
4. Консультируйтесь с налоговым юристом перед инвестированием через зарубежные структуры — правила КИК меняются регулярно, и то, что работало год назад, может не работать сейчас.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Облагаются ли доходы от российских ЦФА, купленных кипрской КИК, налогом в России?

Да. Если кипрская компания является КИК, контролируемой российским резидентом, все её доходы — включая доходы от российских ЦФА — подлежат включению в налоговую базу контролирующего лица в России.

Вопрос: Что если КИК зарегистрирована в ОАЭ, и СИДН с РФ уже действует?

СИДН с ОАЭ может снизить налоговую нагрузку, но правила КИК по-прежнему применяются. Профит КИК подлежит обложению в РФ, но при соблюдении условий СИДН (наличие постоянного представительства в ОАЭ, реальная деятельность) можно претендовать на освобождение или снижение ставки.

Вопрос: Нужно ли подавать уведомление о КИК, если КИК покупает ЦФА на 1 млн рублей?

Да. Обязанность подать уведомление о КИК не зависит от суммы инвестиций или дохода. Обязанность возникает в силу контроля над иностранной компанией, а не от объёма операций.

Вопрос: Какой штраф за неподачу уведомления о КИК?

Штраф — 100 000 рублей за каждый непредставленный документ. За несвоевременное включение прибыли КИК в налоговую базу — пени (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки) и 20 % от неуплаченной суммы налога (ст. 129.6 НК РФ).

Источники

• Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Налоговый кодекс РФ, ст. 25.1–25.15 — КИК
• Информация ЦБ РФ — официальные материалы регулятора
• ФНС России — КИК — уведомления и разъяснения
• СИДН между РФ и ОАЭ