Заполнение уведомления о контролируемых иностранных компаниях, владеющих ЦФА
Заполнение уведомления о контролируемых иностранных компаниях, владеющих ЦФА
Российский налоговый резидент, контролирующий иностранную компанию (КИК), обязан ежегодно подавать уведомление в ФНС. Когда КИК владеет цифровыми финансовыми активами, выпущенными по российскому праву, возникают дополнительные вопросы: где отражать ЦФА в расчёте доли прибыли, как пересчитывать стоимость номинированных в иностранной валюте токенов и совпадает ли дата отчётности КИК с налоговым периодом по ЦФА.
Законодательная база — ст. 25.13–25.15 НК РФ (КИК) в связке со ст. 226.1 НК РФ (налогообложение доходов по ЦФА). С 2025 года ФНС обновила форму уведомления о КИК, добавив отдельный блок для цифровых активов. Это не случайно: число российских компаний с зарубежными структурами, инвестирующих в токенизированные активы, растёт, и налоговому ведомству нужна прозрачность.
Практически ситуация выглядит так. Московская холдинговая компания контролирует кипрский SPV, который приобрёл ЦФА на платформе «Лайтхаус» за 50 млн рублей. К концу налогового года рыночная стоимость токенов выросла до 72 млн рублей. Разница в 22 млн рублей формирует прибыль КИК, подлежащую включению в налоговую базу контролирующего лица.
Как ЦФА отражаются в уведомлении о КИК
ФНС ожидает, что налогоплательщик укажет ЦФА в разделе «Иное имущество» уведомления. Для каждого выпуска указывается: наименование эмитента, оператор информационной системы, идентификатор выпуска, номинальная стоимость, дата приобретения и рыночная оценка на конец отчётного периода. Если ЦФА номинированы в иностранной валюте, пересчёт осуществляется по курсу Банка России на 31 декабря отчётного года.
Отдельная сложность — ЦФА, обеспеченные зарубежными активами. Например, токенизированные права на складские расписки, хранящиеся в ОАЭ, или ЦФА, привязанные к денежным требованиям к нерезиденту. В таких случаях дополнительно заполняется раздел о контролируемых сделках (ст. 105.14 НК РФ), потому что приобретение таких ЦФА может рассматриваться как сделка с взаимозависимым лицом.
Пошаговая инструкция по заполнению
- Определите статус КИК. Российское юрлицо или физлице признаётся контролирующим лицом, если владеет более 25% голосующих акций (долей) или иным образом определяет решения КИК (ст. 25.13 НК РФ).
- Соберите выписки с платформы ЦФА. Запросите у оператора (Атомайз, Лайтхаус, Мастерчейн) справку о балансе ЦФА на 31 декабря. Выписка должна содержать наименование выпуска, количество токенов, цену приобретения и текущую рыночную оценку.
- Заполните раздел об имуществе КИК. Введите данные о каждом выпуске ЦФА. Для валютных ЦФА укажите сумму в рублях по курсу ЦБ РФ на отчётную дату.
- Рассчитайте прибыль КИК. Разница между рыночной стоимостью ЦФА на конец периода и стоимостью приобретения формирует финансовый результат КИК. Убытки по одним ЦФА можно зачесть против прибыли по другим.
- Подайте уведомление до 20 марта. Срок подачи — не позднее 20 марта года, следующего за отчётным. Форма — электронная, через Личный кабинет налогоплательщика.
| Параметр | Где указывать | Комментарий |
|---|---|---|
| Наименование эмитента | Раздел 2, строка 050 | Из решения о выпуске ЦФА |
| Оператор ИС | Раздел 2, строка 060 | Наименование из реестра ЦБ РФ |
| Идентификатор выпуска | Раздел 2, строка 070 | Уникальный номер в системе ОИС |
| Балансовая стоимость | Раздел 2, строка 090 | По курсу ЦБ на 31.12 |
| Рыночная оценка | Раздел 2, строка 100 | По последней сделке или оценке ОИС |
| Доход за период | Раздел 3, строка 020 | Купоны, дисконт, прирост стоимости |
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Нужно ли подавать уведомление о КИК, если иностранная компания владеет ЦФА на сумму менее 50 млн рублей?
Ответ: Да, если вы признаны контролирующим лицом. Порог 50 млн рублей для КИК-уведомления не установлен — оно подаётся независимо от стоимости активов. Однако налог на прибыль КИК исчисляется только при прибыли свыше 50 млн рублей (для «пассивных» КИК — финансовые услуги, торговля ценными бумагами).
Вопрос: Как определить рыночную стоимость ЦФА, если торговля на вторичном рынке отсутствует?
Ответ: Используется последний известный курс покупки от ОИС или расчётная стоимость на основе оценки обеспечивающего актива. ФНС в методических рекомендациях допускает использование данных оператора информационной системы как подтверждающего документа.
Вопрос: Двойное налогообложение: ЦФА учтены в базе КИК и одновременно облагаются НДФЛ у физического лица?
Ответ: Нет. Сумма налога, уплаченная с прибыли КИК, засчитывается при исчислении НДФЛ контролирующего лица — физического лица. Механизм зачёта описан в п. 7 ст. 226.1 НК РФ.
Вопрос: Что будет, если не указать ЦФА в уведомлении о КИК?
Ответ: Штраф — 100 000 рублей за непредставление уведомления (ст. 129.6 НК РФ). Если неуказание привело к занижению налоговой базы, дополнительно применяется штраф 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).
Источники
- Федеральный закон № 259-ФЗ — «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- Налоговый кодекс РФ, ст. 25.13–25.15 — нормы о контролируемых иностранных компаниях
- ФНС России — формы уведомлений о КИК — актуальные бланки и порядок заполнения